【中华财税信息网北京03/23/2005信息】　对于限额扣除，企业可采取以下四种 方法进行筹划：一是年初进行预算，尽力节约开支，并根据生产经营需要和支出限额 规定，对各项支出规定一个合理的支出规模，同时也做到了心中有数；二是预算执行 中，各项费用支出会发生变动，有的费用会超出限额，有的则尚未达到限额，这便为 不同费用之间进行“转换”提供可能，以用足抵扣限额，三是扩大销售（营业）收入， 以扩大扣除限额，此法如果与机构拆分等方法结合使用，效果会更加明显；四是对于 税法中规定不清的支付给总机构的管理费的扣除，可以通过与税务机关协商，即运用 “政策寻租法”，使此项费用达到最大限度扣除。 　　案例１：某制衣厂职工人数为５００人，人均月工资７５０元，该省规定的计税 工资标准为每月８００元／人。当年企业向职工集资，每人１万元，年利率１０％， 同期银行贷款利率为７％，当年税前会计利润为正值。企业如何筹划，以实现最大限 度扣除？ 　　筹划前： 　　由于借款利率超过扣除限额，对超过部分需调增应纳税所得额：５００×１× （１０％－７％）＝１５（万元） 　　调增部分应纳企业所得税：１５×３３％＝４．９５（万元） 　　经筹划，该企业将职工集资利率降为７％，同时将职工少获得的集资利息部分收 入通过增加工资的方式支付给职工。职工每人每月应增加工资额：１５００００÷ （５００×１２）＝２５（元） 　　职工工资增加２５元后，月工资变为７７５元，仍未超过８００元的计税工资标 准。而企业集资所付利息部分却可以全额扣除，这便可为企业节省企业所得税 ４．９５万元。 　　案例２：某工业企业２００２年度实现产品销售净收入８０００万元，企业当年 发生业务招待费４０万元，广告费１８０万元，业务宣传费５０万元。企业税前会计 利润总额为１００万元。 　　筹划前： 　　业务招待费不得扣除额＝４０－［８０００×３‰＋３］＝１３（万元） 　　广告费不得扣除额＝１８０－８０００×２％＝２０（万元） 　　业务宣传费不得扣除额＝５０－８０００×５‰＝１０（万元） 　　调增应纳税所得额＝１３＋２０＋１０＝４３（万元） 　　应纳企业所得税额＝４３×３３％＝１４．１９（万元） 　　经筹划，该企业将其销售部门设立成一个独立核算的销售公司，将企业产品以 ７５００万元销售给该商业公司，商业公司再以８０００万元对外销售。工业企业与 商业公司发生的业务招待费分别为２５万元和１５万元，广告费分别为１００万元和 ８０万元，业务宣传费分别为３０万元和２０万元。这样就增加了一道营业收入，整 个利益集团的利润总额并未改变，但广告费、业务宣传费、业务招待费这些以营业收 入为依据计算扣除限额的费用，其扣除限额增加十分显著。 　　对于工业企业： 　　业务招待费扣除限额＝７５００×３‰＋３＝２５．５（万元）＞２５（万元） 　　广告费扣除限额＝７５００×２％＝１５０（万元）＞１００（万元） 　　业务宣传费扣除限额＝７５００×５‰＝３７．５（万元）＞３０（万元） 　　由于工业企业发生的各项费用均小于扣除限额，所以可以全额扣除。 　　对于商业企业： 　　业务招待费扣除限额＝８０００×３‰＋３＝２７（万元）＞１５（万元） 　　广告费扣除限额＝８０００×２％＝１６０（万元）＞８０（万元） 　　业务宣传费扣除限额＝８０００×５‰＝４０（万元）＞２０（万元） 　　由于商业企业发生的各项费用均小于扣除限额，所以也可以全额扣除。这样企业 便不用调增任何应纳税所得额，节省企业所得税１４．１９万元。 （ｂｔ２００５０２０４０１２） (4)