【中华财税信息网北京03/01/2005信息】　依照现行税收政策，企业对外投资获 得收益，如果投资方适用企业所得税税率高于被投资方适用税率，应补缴所得税。如 果企业自营亏损，投资收益可先用于弥补亏损，然后再补缴税款。 　　《财政部、国家税务总局关于企业收取和交纳的各种价内外基金（资金、附加） 和收费征免企业所得税等几个政策问题的通知》（财税［１９９７］２２号）规定： “为了简化计算，企业发生亏损，对其从被投资方分回的投资收益（包括股息、红利、 联营分利等）允许不再还原为税前利润，而直接用于弥补亏损，剩余部分再按有关规 定补税。如企业既有按规定需要补税的投资收益，也有不需要补税的投资收益，可先 用需要补税的投资收益直接弥补亏损，再用不需要补税的投资收益弥补亏损，弥补亏 损后还有盈余的，不再补税。”照此规定则可得出：应补缴税款＝（投资收益－自营 亏损）÷（１－被投资方适用税率）×（投资方适用税率－被投资方适用税率）。 　　不难看出，当投资方适用税率与被投资方适用税率差距越小时，应补缴的税款越 少。对于一定的投资方适用税率，被投资方适用税率越小，税率差距越大；被投资方 适用税率越大，则税率差距越小。所以，如果企业从两处以上投资方获得投资收益时， 筹划机会便产生了。 　　筹划的基本思路为：先用低税率（亦即税率差距大）的投资收益弥补亏损，将低 税率（大差距）补税基数转移给高税率（小差距）补税基数，从而减轻所得税税负。 　　例如：某内地企业适用企业所得税税率为３３％，该企业与外商甲合资兴办设在 经济特区的外商投资企业Ａ，该企业又与外商乙合资兴办设在沿海经济开放区的外商 投资企业Ｂ。Ａ企业适用税率１５％，地方所得税税率为３％；Ｂ企业适用企业所得 税税率２４％，地方所得税税率为３％。２００３年该企业亏损４０万元，但从Ａ企 业分回利润７０万元，从Ｂ企业分回利润６０万元。用不同的企业利润弥补亏损，将 导致应补缴的税款不同。 　　方案一：用Ａ企业分回利润弥补亏损，则弥补亏损后还盈利７０－４０＝３０万 元，Ａ企业分回利润应补缴税额为３０００００÷（１－１８％）×（３３％－ １８％）＝５４８７８．０５元；Ｂ企业分回利润应补缴税额为６０００００÷（１ －２７％）×（３３％－２７％）＝４９３１５．０７元。合计应补缴税款 ５４８７８．０５＋４９３１５．０７＝１０４１９３．１２元。 　　方案二：用Ｂ企业分回利润弥补亏损，则弥补亏损后还盈利６０－４０＝２０万 元，Ｂ企业分回利润应补缴税额为２０００００÷（１－２７％）×（３３％－ ２７％）＝１６４３８．３６元；Ａ企业分回利润应补缴税额为７０００００÷（１ －１８％）×（３３％－１８％）＝１２８０４８．７８元。合计应补缴税款 １６４３８．３６＋１２８０４８．７８＝１４４４８７．１４元。 　　方案二比方案一多缴税１４４４８７．１４－１０４１９３．１２＝ ４０２９４．０２元。 　　从以上分析看出，用投资收益弥补亏损的筹划不是事先筹划，而是事后筹划，因 而比较简单，财会人员只要了解相关政策，有一定的数学常识就能完成。 （a20050301） (4)