【中华财税信息网北京01/11/2005信息】 在市场经济条件下，商品的价格受供
求等多种因素的影响而不断变动。在现行财务制度中，对存货的计价遵循历史成本原
则，但由于成本计价方法的不同，随着价格的变动，计入当期的会计成本也不相同，
从而影响到当期会计利润的高低，进而影响到当期所缴纳的企业所得税。根据对市场
的预测，选用不同的成本计价方法可以起到节税的作用。
成本计价方法包括单个成本计价法、先进先出法、后进先出法、加权平均法、移
动加权平均法等。根据财务制度和税法的有关规定，企业可以根据情况选用任意一种
计价方法，一经确定，在一个会计年度内不得变动。下面我们以某企业元月份材料的
收入、发出、结存情况为例，对不同计价方法作一简要分析。
１、先进先出法，本期发出材料成本８３４０００元，月末结存材料成本
２１８０００元。
２、后进先出法，本期发出材料成本８４２０００元，月末结存材料成本
２２００００元。
３、加权平均法，存货加权平均单价＝（９０２０００＋１５００００）÷
（１７００＋３００）＝５２６（元）；
本期发出存货成本＝１６００×５２６＝８４１６００（元）；
期末结存存货成本＝４００×５２６＝２１０４００（元）。
通过上面的分析，我们可以看出采用后进先出法本期发出存货成本最高，加权平
均法次之，先进先出法最低，因而采用后进先出法能够更多地降低本期利润，从而达
到少缴所得税的目的。值得注意的是，在我们上面所引用的例子中存在一个假设存货
的购入成本呈上升趋势。采用何种成本计价方法应视情况而定，最关键的是对市场科
学准确的判断，如果判断不准，将会使筹划失败。如果预测原材料价格将会持续上涨，
采用后进先出法可以增加本期成本，达到少缴企业所得税的目的；如果预计原材料价
格呈下降趋势，采用先进先出法为宜；如果市场稳定，价格只在一定幅度内波动或者
价格变动不大，宜采用加权平均法，这样可以减轻工作量。
当然，不论采用何种计价方法，影响会计利润只能造成时间性差异，不会造成永
久性差异，从长远来看会计利润的总量是一致的，在税制不变的情况下，应缴所得税
也是相同的。但从资金时间价值的角度考虑，有利于企业投入的早期收回，加速企业
资金的周转。另外，选用何种成本计价方法还要考虑企业的存货策略，使存货成本的
增加不致抵消节约的所得税。 （ａ２００５０１１１）
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