【中华财税网北京10/21/2004信息】 笔者在工业园财务辅导中发现，有的企业 会计人员贪图简单、省事，至今仍然采用直接冲销法处理企业的坏账损失。由于这种 方法不需要计提坏账准备，其结果不仅可能导致企业发生大量陈账、呆账，不合理的 应收账款长年挂账得不到处理，夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值，而 且因虚增了账面上的销售收入，在一定程度上夸大了企业财务成果，增加了风险成本 和税收负担。这些情况在当前企业应收账款占企业总资产比重普遍较大，工业企业生 产流动资金严重不足的情况下尤甚。 　　坏账损失是赊销经营中难以避免的现象，其财务处理方法，主要有直接冲销法和 备抵法两种。哪种方法对减轻企业税赋更为有利呢？以甲公司为例，２００２年１月 销售产品２万件，单价１１０元，货款未收到。如果公司于２００３年经主管税务机 关核定这笔属无法收回的坏账而采用直接冲销法处理，计入管理费用，那么未冲销之 前的会计期间，就应当缴纳企业所得税７２．６万元。倘若甲公司经批准改用备抵法 核算这笔坏账，则应在日常账务处理中对应收账款可能发生的坏账损失，在每一个会 计期间进行估计预提，建立坏账准备，计入当期损益。待坏账实际发生时，冲销已提 取的坏账准备和相应的应收账款，即当２００２年发生应收账款时，甲公司可以同时 按应收账款余额３‰比例提取坏账准备，计入管理费用，会计分录是，借：管理费用 ６６００元；贷：坏账准备６６００元。当２００３年确定为坏账时，会计分录是， 借：坏账准备２２０万；贷：应收账款２２０万。 　　可见，采用备抵法核算坏账损失，可以增加当期扣除项目，降低当期应纳税所得 额，节约所得税的上缴。这样，不仅体现了权责发生制和收入与费用相互配比的会计 核算原则，避免企业现金的加速流出和当期虚盈实亏现象，而且又符合税法现行规定 即企业在提取八项准备金中只有坏账准备这一项可以税前扣除，且坏账准备金提取比 例一律不得超过年末应收款余额的５‰。仅此一笔业务，备抵法就为甲公司节税 ２１７８元。即使这两种方法计算结果应交税数额是一致的，但备抵法使应纳税款滞 后，也等于让企业享受到国家一笔无息贷款，增加了企业的流动资金。 （ｃａｉｗｕｇｗ２００４１０２１） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)