【中华财税网北京10/19/2004信息】　２００３年１１月，财政部、国家税务总 局联合颁布了《关于扩大企业技术开发费加计扣除政策适用范围的通知》（财税 ［２００３］２４４号），规定了从２００３年１月１日起，各种所有制的工业企业 均能享受技术开发费加计扣除的优惠政策。２００４年５月，国务院发布了《关于第 三批取消和调整行政审批项目的决定》（国发［２００４］１６号），取消了税务机 关对企业技术开发费加计扣除的审批。这些政策的出台无疑增加了企业税收的筹划余 地，可使纳税人在增加科技投入，提高经济效益的同时，有效地减少税收支出。 　　《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财 工字［１９９６］０４１号，以下简称《通知》）第一条规定：研究设备计提的折旧 属于企业开发新产品、新技术、新工艺所发生的费用（统称为“技术开发费”）；工 业企业的技术开发费用年增长幅度在１０％以上的，可再按实际发生额的５０％抵扣 当年度的应纳税所得额。《通知》第四条还规定：为推进企业机器设备的更新，对一 些在国民经济中具有重要地位、技术进步快的纳税人，其机器设备可以采用加速折旧 方法。可见，对研究设备采取不同的折旧方法，直接关系到不同年度技术开发费用金 额的大小，从而将影响到企业的税收负担。下面举例分析。 　　甲企业适用３３％的所得税税率，２０００年１２月为开发新技术、研制新产品 购入一套价值１５０万元、使用期限为５年的机器设备。企业采取年数总和法计提折 旧（为简化分析，未考虑该项设备的净残值）。２００１年，企业实际发生技术开发 费２００万元，加上折旧额后的费用总额为２００＋１５０×５÷１５＝２５０万元。 ２００２年，企业实际发生了开发费用２２５万元，则本年度费用总额为２２５ ＋１５０×４÷１５＝２６５万元，年增长率为（２６５－２５０）÷２５０× １００％＝６％，可以据实列支。那么，企业两年的开发费用总额为５１５万元，累 计可抵减所得税支出１６９．９５万元。 　　可以计算出，当企业２００２年度的技术开发费用增至２５０×（１＋１０％） ＝２７５万元时，技术开发费就被允许在税前加计扣除。那么，扩大科技费用投入是 企业享受税收优惠的唯一途径吗？下面进行分析。 　　假定甲企业按直线法计提折旧，则年均折旧额为３０万元，２００１年度的技术 开发费用总额为２００＋３０＝２３０万元。经测算，第二年度的数额达到２３０× （１＋１０％）＝２５３万元时就可以加计扣除。事实上，企业２００２年度的技术 开发费用总额为２２５＋３０＝２５５万元，增长率为１０．８７％。因此，按规定 允许再按实际发生额的５０％抵扣当年的应纳税所得额，则两年的技术开发费用总额 为４８５万元，累计可减少所得税支出（４８５＋２５５×５０％）×３３％＝ ２０２．１２５万元。 　　经过分析可知，企业根本无须加大科技投入，只需改变折旧方法，就可以享受到 加计扣除税收优惠，从而节约税款３２．１７５万元。由于加速折旧下前期少缴纳的 税款将在后期转回，企业实际上能够节约税收支出３２．１７５＋（５１５－４８５） ×３３％＝４２．０７５万元（也就是２５５×５０％×３３％＝４２．０７５万元）。 所以，选择直线法计提折旧是非常有利的。 　　以上推断是否绝对呢？应该结合企业２００２年度发生的技术开发费来分析。假 设该年度发生的技术开发费数额（不含折旧额）为Ｘ，就可以得出以下结论： 　　当Ｘ小于２２３万元（２５３－３０）时，无论哪种折旧方法都无法使增长率达 到１０％，而采用年数总和法可将部分应税所得延迟到后期纳税，更为划算。 　　当Ｘ位于２２３万元～２３５万元（不含本数）之间，年数总和法下的开发费年 增长率低于１０％，而直线法下的增长率超过１０％。因此，选择后者可少纳税款 （Ｘ＋３０）×５０×３３％＝１６．５％Ｘ＋４．９５万元。 　　当Ｘ大于等于２３５万元时，两种折旧方法下的年增长率都能超过１０％，但选 择年数总和法可使本年度多提的折旧额作为计算加计扣除时的基数，从而少纳税款 １０×５０％×３３％＝１．６５万元。 　　如果企业购入的资产单价低于１０万元，则有另外的筹划思路。根据《通知》规 定，企业为开发新技术、研制新产品所购置的试制用关键设备、测试仪器，单台价值 在１０万元以下的，可一次或分次摊入管理费用，其中达到固定资产标准的应单独管 理，不再提取折旧。 　　假设上述所有条件不变，甲企业当时购入的是３台单价为８万元的测试仪器，并 获准在税前一次性扣除。企业２００１年度的技术开发费用总额为２００＋３×８＝ ２２４万元，２００２年度为２２５万元，小于２２４×（１＋１０％）＝ ２４６．４万元，显然该企业无法享受税收优惠。如果企业将其分两年摊销，则 ２００１年度的技术开发费用总额为２００＋３×８÷２＝２１２万元，２００２年 度为２２５＋１２＝２３７万元，增长率为１１．７９％，允许加计扣除。那么，分 两年摊销固定资产可使企业少纳所得税２３７×５０％×３３％＝３９．１０５万元。 　　同样，我们假定企业２００２年的技术开发费用（不含仪器摊销额）为Ｘ，就可 以得出以下结论： 　　当Ｘ小于２２１．２万元时，无论是否延长摊销期限都无法使增长率达到１０％， 企业只能据实列支技术开发费。此时，应选择将设备一次性摊入管理费用的方法。 　　当Ｘ位于２２１．２～２４６．４万元（不含本数）之间时，分期摊销不仅使增 长率超过了１０％，还将递延的摊销费１２万元作为计算加计扣除的基数，从而少纳 税款（Ｘ＋１２）×５０％×３３％＝１６．５％Ｘ＋１．９８万元。 　　当Ｘ大于等于２４６．４万元时，两种摊销方法下的增长率都能超过１０％，但 是，分期摊销可以多冲减应纳税所得额１２万元，导致少纳税款１２×５０％× ３３％＝１．９８万元。 　　需要说明的是，以上分析只是围绕着两个年度展开的。在实际操作中，企业可能 会在一定年限内持续加大科技投入。此时，纳税人可以参照上述思路早做规划，以充 分获取税收利益。（Ｂｕ２００４１０１４０１８１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)