【中华财税网北京09/08/2004信息】　二十二、折扣损失转为重组损失可节税 　　销售折扣分为商业折扣和现金折扣。会计实务中，对企业发生的应收账款，在有 商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。企业发生的应收账款在有现金 折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。 　　企业发生的销售折扣能否在计算所得税前获得扣除？《关于企业销售折扣在计征 所得税时如何处理问题的批复》（国税函发［１９９７］４７２号）规定，纳税人销 售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按 折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折 扣额。 　　根据该规定，如果采用商业折扣方式销售产品，属于“先打折后销售”，无需另 开发票。这种销售方式被厂家、商家广泛采用，可按折扣后的金额计算应纳所得税税 收入额，不用做纳税调整。 　　如果采取的是现金折扣方式，即先销售后折扣，增值税发票上先按全额反映，在 实际收到折扣后价款后，再按折扣金额开具其他发票或单据给购货方入账。这种情况， 双方均对现金折扣作为财务费用处理（厂家增加、商家减少），折扣部分不得减除销 售额。在计算所得税时，其在财务费用科目中列支的金额不得扣除，应作纳税调整处 理。 　　对于现金折扣方式，纳税人可以“变通”为债务重组方式，以获得税前扣除。 　　根据新颁布的债务重组准则，债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。即只要债权人与债务人通过协议修改债 务偿还条件就属于债务重组，这样债权人发生的现金折扣就可以作为债务重组损失而 获得扣除。因为，对债务重组损失的税前扣除问题，国家税务总局未曾发文明确不得 扣除，按照习惯的做法，如果税法未明确不得扣除，视同该事项的税务处理与会计处 理一致。 　　［例］甲企业销售商品１００００００元，规定的现金折扣条件为２／１０，ｎ ／３０，适用的增值税税率为１７％，产品交付并办妥托收手续。编制如下会计分录： 　　借：应收账款　　１１７００００ 　　　贷：商品销售收入　　１００００００ 　　　　　应交税金--应交增值税（销项税额）　１７００００ 　　收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在１０ 天内收到，编制会计分录如下： 　　借：银行存款　　１１４６６００ 　　　　财务费用　　２３４００ 　　　贷：应收账款　　１１７００００ 　　该项现金折扣由于未在同一张发票上反映，不得在税前扣除。 　　如果采取债务重组方式，则甲企业账务处理如下： 　　借：银行存款　　１１４６６００ 　　　　营业外支出　　２３４００ 　　　贷：应收账款　　１１７００００ 　　通过签订债务重组协议，甲企业的损失获得税前扣除，节省所得税额为： ２３４００×３３％＝７７２２（元）。 　　在实际操作中，首先不要签订现金折扣销售合同，待实际收回应收账款时，根据 对债务人的让利金额签订债务重组协议，然后按规定作账务处理即可。 　　站在完善税收政策的角度，我们建议权威机构应尽快对债务重组所得税问题进行 明确。主要有：（１）债权人发生的重组损失是否允许扣除；（２）债务人获得的重 组收益（作“资本公积”处理）是否并入所得额征税；（３）债务人发生的重组损失 是否允许扣除（以高于应付款项金额的现金或非现金资产偿债）；（４）以非现金资 产抵偿债务方式换入的非现金资产的计税成本如何确定。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）