【中华财税网北京05/21/2004信息】　钟意运输服务有限公司成立于２０００年 ７月，主要承接各地整身、零担货物运输业务。２００１年，钟意公司发生年度亏损， 经当地税务机关认定，实际亏损额为５．７万元。２００２年，这家公司经税务机关 认定的计税所得为２．６万元。公司财会人员当即按照现行税收政策的规定，报主管 税务机关审批后弥补２００１年的亏损。２００３年，钟意公司又实现计税利润 １４．２万元，公司财会人员同样报税务机关审批后弥补２００１年的亏损。弥补亏 损后的计税利润１１．１万元，则按照３３％的适用税率计算缴纳企业所得税 ３．６６３万元。 　　其实，钟意公司的这种弥补亏损方案并不是最佳的。这家公司可以进行纳税筹划， 以减少纳税，获取更多收益。其纳税筹划方案也很简单，即公司放弃用２００２年的 计税所得弥补２００１年的亏损，而是全部用２００３年的计税所得进行亏损弥补。 如果选择这一方案，钟意公司２００２年应当缴纳的企业所得税为０．４６８万元 （２．６×３３％）；２００３年，弥补亏损后，计税所得为１４．２－５．７＝ ８．５（万元），适用税率降为２７％，应当缴纳的企业所得税为２．２９５万元。 ２００２年、２００３年两年，钟意公司实际缴纳企业所得税２．７６３万元。与公 司的实际处理结果相比，纳税筹划后，公司可少缴纳企业所得税０．９万元。 　　从这一案例中，我们可以发现，纳税人在某些时候“放弃”法律规定可以享有的 权利，也可以获得更多的税收经济收益。即纳税筹划并不都是对税收优惠政策的及时 运用，某些时候反而是暂时“放弃”税收优惠政策。 　　当然，这种纳税筹划方案对纳税人的要求较高。它要求纳税人能够对未来三至五 年内的经营成果进行比较准确的预测。如果预测不准确，纳税人可能会遭受一定的利 益损失。同时，纳税人还要考虑资金的时间价值。 相关链接 哪些情形下纳税人失去权益？ 　　一、应计未计费用、应提未提折旧不得移转以后年度补扣。 　　《财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字 [１９９６]７９号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费 用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣。“企业纳税年度内应计未计扣除项目， 包括各类应计未计费用、应提未提折旧等”，是指年度终了，纳税人在规定的申报期 申报后发现的应提未提、应计未计的税前扣除项目。 　　二、税务机关查增的所得额不得用于弥补亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠 的基数。 　　《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发 [１９９７]１９１号）规定，对纳税人查增的所得额，应先予补缴税款，再按《税收 征管法》的规定给予处罚。其查增的所得额部分不用于弥补以前年度的亏损。 　　税务机关查增的所得额不得作为计算公益、救济性捐赠的基数。 　　三、税务机关查增的所得对投资抵免所得税的影响。 　　《国家税务总局关于印发〈技术改造国产设备投资抵免企业所得税审核管理办法〉 的通知》（国税发[２０００]１３号）规定，税务机关查补的企业所得税，计入查补 税款隶属年度投资抵免的应缴企业所得税基数，但不得计入可抵免的新增企业所得税 额。 　　四、未经报批的财产损失不得扣除。 　　《国家税务总局关于印发〈企业财产损失税前扣除管理办法〉的通知》（国税发 [１９９７]１９０号）规定，纳税人在一个纳税年度内生产经营过程中发生的固定资 产、流动资产的盘亏、损毁、报废净损失、坏账损失，以及遭受自然灾害等人类无法 抗拒因素造成的非常损失，经税务机关审核批准后，准予在缴纳企业所得税前扣除。 凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除。 　　纳税人发生的财产损失，应及时向所在地主管税务机关报送财产损失税前扣除书 面申请。申请日期，一般不得超过年度终了后的４５天。纳税人因特殊原因，不能及 时申报的，经主管税务机关批准可延期申报，但最迟不得超过年度终了后的３个月。 超过规定期限的，税务机关不予受理。 　　五、超过规定期限报批的不能享受减免税。 　　税法规定，纳税人符合所得税减免条件的，申请减免税至迟在年度终了后２个月 内向主管税务机关申请，超过规定时间作自动放弃权益处理，税务机关不得受理。 （4）