【中华财税网北京03/24/2004信息】 四、亏损弥补不可忘 　　《中华人民共和国企业所得税暂行条例》(以上简称《企业所得税暂行条例》)第 11条规定：“纳税人发生年度亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度 的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。”这一 条例适用于不同经济成分、不同经营组织形式的企业。由此可见，国家允许企业用下 一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充分照顾了企业的利益。 　　1．本年度收益额大于前5年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。 　　[例3]M公司年度所得额的资料见图表20-7。 　　　　 M公司年度所得 　　年度　　本年度所得／万元 　　1994　　　　 0 　　1995　　　　 0 　　1996　　　　－13 　　1997　　　　 8 　　1998　　　　 －9 　　　　　　 图表20-7 　　假设企业2000年度收益额为25万元，减去前5年亏损额14万元，抵扣后的收益额 为： 　　25－13＋8－9＝11(万元) 　　应纳所得税额如下： 　　11×18％＝1．98(万元) 　　2．本年度收益额小于前5年亏损额时，所剩余额可以留待次年度扣除。 　　[例4]N公司年度核定所得的资料见图表20-8。 　　　　M公司年度核定所得额 　　年度　　本年度所得／万元 　　1994　　　　 0 　　1995　　　　 0 　　1996　　　　－15 　　1997　　　　 －6 　　1998　　　　－20 　　　　 图表20-8 　　假设公司1999年全年所得额为12万元，前5年亏损额为41万元，抵扣后的收益额 如下： 　　12－15－6－20＝－29(万元) 　　故可免纳企业所得税。 　　3．本年度结算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前4年之亏损额加上当年度 亏损额的总额，留下年度抵减。 需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而不是 利用推算成本和多列工资、招待费及其他支出等手段虚报亏损。根据国税发[1996] 162号《关于企业虚报亏损如何处理的通知》，税务机关对企业进行检查时，如发现 企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企业仍是亏损 还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按33％的法定税率计算相 应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经主管税务机关 检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企业所得税。因 此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一纳税年度的所 得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。 （4）