【中华财税网北京01/02/2003信息】　目前，许多企业已开始准备企业所得税年 终汇算清缴工作。一些企业发现自己的应纳税所得额很大，要缴纳大笔的企业所得税； 同时，企业希望利用年终岁首的吉庆气氛，支持社会公益事业。因此，这些企业通常 会采取向公益事业捐钱捐物的方式，既合法地减轻了企业所得税税负，又扩大了企业 社会影响。其实，要达到上述目的，捐赠并不是惟一有效的方式，如果将捐赠变投资， 效果可能更好。下面介绍一个案例。 　　大地公司一向热衷于社会公益事业。为了支持某贫困地区的经济建设，在该地投 资２００万元建成了一栋新厂房，于２０００年１２月份通过政府部门将其捐赠给当 地从事公益事业的天空公司。这一行为对双方税负有何影响呢？ 　　捐赠增加了双方税负 　　为简化分析过程，假定该厂房折旧年限为２０年，报废时无残值、无清理费用及 清理收入。捐赠方每年的会计利润额为１０００万元（未扣除捐赠额及其有关的支出）， 受赠方接受该不动产后预计每年的会计利润额为２００万元。双方除了这笔捐赠再无 其他纳税调整事项。 　　天空公司税负：按税法规定，企业接受捐赠的实物资产，不计入企业的应纳税所 得额。自２００１年起，天空公司在会计处理上每年提取折旧额１０万元（２００÷ ２０）。但根据《企业所得税税前扣除办法》（国税发［２０００］８４号）规定， 自２０００年１月１日起，纳税人接受捐赠的固定资产不允许提折旧。因此，在计算 其应纳所得税额时，要将这笔折旧额调增当年应纳税所得额。天空公司每年应纳企业 所得税６９．３万元，税后净利润为１３０．７万元。仅从税负角度而言，在厂房可 使用期限内，因其折旧额不允许税前列支，天空公司总计要多支出企业所得税６６万 元（２００×３３％）。 　　大地公司税负：相关税法规定，单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产征 收营业税。当地税务机关确定的成本利润率为１０％，那么，厂房的计税价格为２０ ０×（１＋１０％）÷（１－５％）＝２３１．５８（万元）。大地公司应缴纳营业 税、城建税及教育费附加合计额为１２．７４万元。按税法规定，上述捐赠在企业年 度应纳税所得额３％以内的部分，准予扣除。因此，２０００年度大地公司允许抵扣 的捐赠额为（１０００－１２．７４）×３％＝２９．６２（万元），应缴纳企业所 得税３１６．０２万元。 　　投资减轻双方税负这笔捐赠业务使双方的税负都有不同程度的增加。有没有办法 使纳税人在无偿资助他人的同时，又能减轻双方的税收负担呢？大地公司可以把该资 产以投资而不是捐赠的形式转出，并把每年从天空公司分回的股利再以现金形式捐赠 回去。这样既没有改变大地公司捐赠的初衷，又可以使双方都获得节税利益。 　　天空公司节税效益：假如上述条件不变，将厂房协议作价为２００万元作为对天 空公司的投资，大地公司占对方总股本的１２％，并假设天空公司每年的税后净利润 全部用于分配。天空公司每年提取的折旧额１０万元允许税前扣除，其税后净利润额 为１３４万元。由于天空公司分出的股利又能以受赠的形式得到全额补偿，其现金流 量和会计利润都没有受到影响。按目前通常的做法，企业接受捐赠的现金收入，可列 入资本公积不征所得税。那么相对于捐赠而言，天空公司在该厂房可使用期限内累计 可以多获得税后净利润６６万元（也就是累计少缴的所得税款）。 　　大地公司节税效益：相关税法规定，以不动产投资入股，参与被投资方利润分配、 共担风险的行为不征营业税。但转让该项股权，应征营业税。因此，相对于捐赠，大 地公司２０００年度不需要缴纳１２．７４万元的营业税费；但因为没有发生允许税 前扣除的公益性捐赠额２９．６２万元，企业本年度要多支出企业所得税１３．０９ 万元（３９．６６×３３％）。如果大地公司在２０年后再转让该股权，则无论价格 高低与否，都能给自己带来现金流入，这是捐赠所无法企及的。更何况其将缴纳营业 税的纳税义务时间向后推迟了２０年，充分获得了资金时间价值的收益。对公司而言 是十分有利的。 　　自２００１年起，大地公司按持股比例每年均可分回股利１６．０８万元，公司 每年通过政府部门将这笔投资收益捐赠给天空公司，因其数额不大，每年均未超过按 税法计算的扣除标准，故都可以据实在税前列支。按２０年计算，其可以税前列支的 捐赠额达３００多万元。需要说明的是，此时双方已经符合了税法判断的存在关联关 系企业的条件。公司必须要有足够的证据证明这笔现金是用于公益性捐赠，否则，很 有可能被主管税务机关界定为向关联企业支付不合规定的管理费用，无法税前抵扣。 　　通过以上分析可知，捐赠变投资，天空公司能够多获得６６万元的节税收益；大 地公司虽然在２０００年度多支出了企业所得税，但是有效地滞后了营业税纳税时间， 增加了可以税前列支的捐赠额，而且把一次性的捐赠变成了长期的援助，无疑更能为 企业树立良好的社会形象，为公司形成了一笔宝贵的无形资产。其潜在的市场价值是 无法估量的。 　　但是应该注意，对外捐赠是企业一项消耗性支出，不谋求任何回报，也无须承担 对方任何责任。投资是一项能给企业带来经济利益的资产，不但参与对方利润分配， 而且还要承担对方的经营风险。因此，这种筹划并不是在任何情况下都适用。如果被 投资方处于亏损、微利状态，或者被投资方适用的企业所得税率低于投资方，企业就 需要进行仔细比较来确定是否采用这一方案。 (4)