【中华财税网北京10/18/2002信息】　新《会计制度》规定，企业应当定期或者 至少每年年度终了时，对各项资产进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理预 计各项资产发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值准备，具体包括： 应收账款坏帐准备、存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资 产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备和委托贷款减值准备等八项准备。 一、资产减值准备的计提方法及账务处理(附表) 资产减值准备的计提方法及账务处理 项 目 期末确认和计量 计提方法 账务处理方法 说 明 短期投资 跌价准备 按成本和市价熟低计 1、按单项投资计提 借：投资收益 量，对市价低于成本部 2、按投资类别计提 贷：短期投资跌价准备 企业计算的当 分计提跌价准备。 3、按投资总体计提 期应计提的减 存货跌价 按成本和可变现净值 规定只能按单项计提 借：管理费用 值准备金额，如 准备 熟低计量，对可变现净 贷：存货跌价准备 果高于已提资 值低于成本部分计提 产减值准备的 跌价准备 账面余额，应按 坏账准备 对预计可能发生的坏 差额补提减值 账损失计提坏账准备。 1、余额百分比法 准备。如果低 2、赊销百分比法 借：管理费用 于已提取资产 3、账龄分析法 贷：坏账准备 减值准备的账 长期投资 对可收回金额低于账 借：投资收益 面余额，应按 减值准备 面价值部分计提减值 按单项投资项目计提 贷：长期投资减值准备 其差额冲回多提 准备 的资产减值准 固定资产 对可收回金额低于账 备，但仅在已 减值准备 面价值部分计提减值 按单项资产项目计提 借：营业外支出 提范围内冲回。 准备 贷：固定资产值准备 在建工程 在建工程发生减值时， 减值准备 对减值部分计提减值 按单项工程项目计提 借：营业外支出 准备 贷：在建工程减值准备 无形资产 可收回金额低于成本 按单项资产项目计提 借：营业外支出 减值准备 部分计提减值准备，对 贷：无形资产减值准备 已无使用价值或转让 价值的全部转入当期 损益 委托贷款 对可收回金额低于本 按单项计提 借：投资收益 减值准备 金部分计提减值准备 贷：委托贷款减值准备 二、资产减值准备的所得税会计处理 各项资产减值准备是否可以在税前扣除?若允许税前扣除，扣除的比例为多少?对 照国税发[2000]84号《企业所得税税前扣除办法》，企业计提的八项资产准备除按应 收账款的5％。以内计提的坏账准备部分可以在税前列支外，其余部分应作为纳税所 得额的调增部分。 八项资产减值准备的会计处理与税务处理有如此大的差异，在所得税会计中如何 处理呢?首先要认定八项资产减值准备是时间性差异还是永久性差异，期末财务会计 按会计制度规定合理地预计各项资产可能发生的损失，虽然按税法规定预计的各项资 产减值损失不允许从税前扣除，但对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项、长期 投资等经企业股东大会或经理(厂长)会议或类似机构批准转作资产损失，再经税务部 门审批认可，可以在税前扣除。所以，按财务会计计提的资产减值准备，应认定为时 间性差异。 时间性差异在所得税会计中有两种处理方法，即“应付税款法”和“纳税影响会 计法”。“应付税款法”是将本期税前会计利润与应税所得之间产生的时间性差异对 所得税的影响额，在当期确认为所得税费用。这种方法的特点是：本期所得税费用等 于按照应税所得与适用所得税率计算的应缴所得税。“纳税影响会计法”是将本期税 前会计利润与应税所得之间产生的时间性差异对所得税的影响额，采用了跨期摊提的 方法，时间性差异影响的所得税额，包括在利润分配表的所得税费用项目内，以及资 产负债表中的递延税款余额里，将其确认为资产或负债递延至以后期间分别确认为所 得税费用或是冲减所得税费用。 例：某公司2001年会计利润10万元。2001年12月31日的应收账款余额30万元，已 计提坏账准备1万元，税法规定只能按应收账款余额的千分之五计提。2001年12月31 日短期投资股票投资账面余额为12万元，市价为11万元，期末短期投资按成本与市价 熟低计量。分别用两种进行所得税会计的处理。 应付税款法：计算本期应交所得税 本期税前会计利润100000元 加：多提取的坏账准备10000-300000×0．005＝7500元 应提取的短期投资跌价准备120000-110000210000元 本期应纳税所得100000十17500＝117500元 所得税税率 33％ 应纳所得税额为117500×O．33＝38775元 会计分录： 借：所得税 38775 贷：应交税金-应交所得税 38775 纳税影响会计法：计算本期应纳所得税 本期应纳所得税为：(100000十17500)×0．33＝38775元 本期时间性差异对所得税影响额：17500×0．3325775元 本期所得税费用为：38775-5775＝33000元 会计分录： 借：所得税 33000 借：递延税款 5775 贷：应缴税金-应缴所得税 38775 三、资产减值准备在会计报表中的反映 新《会计制度》规定，计提资产减值准备的有关资产项目在资产负债表均以净值 列示，增加资产减值准备明细表，该表反映资产减值准备年度增减变动情况。 (aq20021613) (2)