【中华财税网北京09/30/2002信息】　某设备制造公司是增值税一般纳税人，生 产Ａ设备，其他企业购买该设备后作为固定资产管理，可移动并且不需要安装。虽然 该设备市场需求很大，但价格较高，许多购货企业拖欠货款，致使该公司应收账款居 高下不。因为回收货款比较被动，经营风险非常大。有没有既能扩大市场份额，降低 经营风险，又可以节税的办法呢？回答是肯定的。 Ａ设备有关资料如下：每台售价１００万元，缴纳增值税１７万元；每台设备消 耗材料６０万元，取得进项税１０．２万元，工资及其他费用２０万元。 为了简化分析过程，不考虑其他经营业务、资金时间价值和印花税对税负的影响。 该企业适用城建税税率７％，教育费附加３％。 如果买方购买Ａ设备支付的价款都为１１７万元，要降低经营风险和税负，需要 从企业生产经营方式上想办法。该企业生产Ａ设备的方式可以有以下三种： 方案一：正常生产，正常销售。此方案为企业目前采用的方式，其需要缴纳的税 款包括：增值税６．８万元（１７万元销项税金减去１０．２万元进项税金），城建 税及教育费附加６８００元；该企业销售每台设备获得的税前利润为１９．３２万元， 应纳企业所得税６．３７５６万元。因此缴纳的全部税款为１３．８５５６万元，综 合税负为１３．８６％，净收益为１２．９４４４万元。 方案二：该企业生产Ａ设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算， 完成后先列入企业固定资产管理，然后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租 方负担）。这种方式下企业承担的税负如何？ 有关税法规定：企业购建固定资产取得的进项税额不准抵扣，应列入固定资产价 值计提折旧。假定Ａ设备使用年限１０年，残值为０，按直线法计提折旧。其他企业 租用该设备的租金为每年１１．７万元，租赁期１０年。企业租赁财产取得的收入首 先应缴纳营业税、城建税和教育费附加，总额为６．４３５万元；此外应缴纳企业所 得税。因为Ａ设备原值（建造成本）为９０．２万元，所以折旧总额也为９０．２万 元，企业税前利润为２０．３６５万元，应纳企业所得税为６．７２万元。纳税合计 １３．１６万元，综合税负１１．２４％，净收益１３．６４万元。 方案三：生产Ａ型设备作为购建自己的固定资产，生产时通过在建工程核算，完 成后对外经营租赁（租赁期间的设备修理费由承租方负担），再寻找机会出售。这种 方式下企业承担的税负如何？ 假定Ａ设备使用年限１０年，残值为０，按直线法计提折旧，租金１１．７万元 ／年，租赁期３年，租金收入３５．１万元，第三年末出售该设备，售价８１．９万 元（含增值税）。有关税法规定，纳税人销售使用过的固定资产，不超过原值的，暂 免征收增值税。该企业承担的税负包括： 租赁期间营业税、城建税和教育费附加１．９３万元，即租金收入３５．１万元 乘以５％，再加上营业税税金的１０％；企业所得税８．２１万元。纳税合计 １０．１４万元，综合税负８．６６％，净收益１６．６６万元。 通过以上三个纳税方案的比较，方案三优于方案二，方案二优于方案一，可以看 出方案三的节税和增加净收益是比较明显的，并且在经营租赁期间找到买主越早，节 税效果越明显。方案三比方案一少纳税３．７２万元，综合税负由１３．８６％降为 ８．６６％，降低５．２％。此外，企业获得的好处还有降低了企业的经营风险，因 为转变成租赁或先租赁后出售的方式后，企业对购买方的控制能力加强，有利于收回 租金、货款。 在具体实施方案三时，最好事先联系好买主，对其先租后售，这样比较容易成功。 但必须保证租赁关系的真实性，并且事先和税务机关进行协商，取得税务机关的认同， 否则容易引起与税务机关的纳税争议。总之，企业应充分了解税法，根据企业具体情 况进行总体筹划，在合法的前提下使企业总体税负降至最低，增加企业效益。 (2)