【中华财税网北京04/18/2001信息】 企业所得税统一采用33％的比例税率。同 时作为逐步适用一个统一税率的过渡措施，照顾众多利润水平较低的小型企业的实际 困难，税法又规定了两档照顾性税率，即对年应纳税所得额在3万元(含3万元)以下的 企业，暂减按18％的税率征收所得税；年应纳税所得额在10万元(含10万元)以下至3万 元的企业，暂减按27％的税率征收所得税。 如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得予以弥补，按弥补亏损后的应 纳税所得额来确定适用税率。 税率的大小直接关系到应纳企业所得税的大小，虽然大部分企业适用的税率都是 33％，但是对于年应纳税所得额在3万元或10万元左右的企业，仍有必要进行纳税筹 划。如果企业增加的应税所得不足以弥补因税率提高而多缴纳的税款时，企业应设法 降低应纳税所得额，如采用取消合同、低价销售等来降低适用税率，以达到减轻税负， 增加企业现金流量的目的。 例如、某一企业在年终汇算清缴前，计算自己的应纳税所得额是3．2万元，按规 定应适用27％的税率，缴纳企业所得税0．846万元，企业想到如果应纳税所得额为3 万元，则只需纳税0．54万元，这样企业通过比较，发现其收入只增加了0．2万元， 却要多支出税款0．324万元，企业不仅没有得到好处，反而增加了支出0．124万元， 所以该企业立即采取措施，对有关账户进行了合理的调整，比如取消了部分合同，进 行资产负债表日后的调整，从而取得了节税的效果。 那么，企业应增加多少所得额才能弥补适用税率提高带来的负影响呢?假设企业增 加年应税所得X1，X2万元，企业要达到税负最小，必须使增加的收入能够弥补增加的 税收支出，而增加的税收支出应该是(3+X1)×27％-3×18％，所以有： X1＝(3+X1)×27％-3×18％ X1＝0．37万元 即只有当X1大于按不同税率应多缴的税款时，该增加的收入才能弥补多缴纳税款； 而当X1小于因为收入增加而多缴的税款时，增加的收入不足以弥补税款损失。因为当 年应纳税收入超过3万元时，要按27％的税率缴税，这样税款差额为0．37万元，X1要 大于0．37万元才能增加实际收益。所以，如果企业当年的应纳税所得额在3万元- 3．37万元之间时，企业应该进行适当的筹划，以获得最好的纳税效果。 同理：X2＝(10+X2)×33％-10×27％ X2＝0．896万元 如果应纳税所得额超过10万元，而小于10．896万元时，企业增加的收入0．896万 元不足以弥补因此要多缴的税款，假定企业应纳税所得为10．5万元，则要缴企业所得 税3．465万元(10．5×33％)，相比于10万元的应纳税所得要多缴税款1．765万元，支 出多于收入1．265万元。 所以，当企业年应纳税所得额介于3万元-3．37万元、10万元-10．896万元时，企 业有必要降低当年应纳税所得额，使其低于3万元或10万元，以达到降低税率、减轻税 负的目的。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(1)