【中华财税网北京09/01/2004信息】　十三、棉花收购加工经营企业的筹划 　　某纺织厂（被税务机关认定为增值税一般纳税人）以棉花为主要原材料，然后加 工成布匹再出售。棉花的主要来源是向供销社直接购入。该企业每年的棉花收购金额 约为３０００万元（含税），布匹销售收入４５００万元（含税）。制造成本、销售 税金及期间费用为３５００万元。年应纳增值税计算如下： 　　应纳税额＝４５００÷（１＋１７％）×１７％－３０００÷（１＋１３％）× １３％ ＝６５３．８５－３４５．１３ 　　　　　　＝３０８．７２（万元） 　　利润总额＝４５００÷（１＋１７％）－３５００＝３４６．１５（万元） 　　国税发［１９９９］１３６号文件规定，自１９９９年８月１日起，增值税一般 纳税人向农业生产者购进的免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购额，按 １３％的扣除率计算进项税额。 　　国税函［２００１］２４８号文件进一步明确：属于增值税一般纳税人的棉花经 营单位向农业生产者购进免税棉花，可根据农产品收购凭证注明的收购金额按１３％ 的税率计算抵扣进项税额。这里的“棉花经营单位”不包括良种棉加工厂和纺织企业。 良种棉加工厂和纺织企业直接向农业生产者购进的免税棉花，应按１０％的税率抵扣。 　　财税［２００１］１６５号《关于棉花进项税抵扣有关问题的补充通知》规定， 从２００１年７月１日起，增值税一般纳税人（包括良种加工厂和纺织企业）直接向 农业生产者购进的免税棉花，均可根据买价按１３％的抵扣率计算进项税额。 　　根据税收政策的变化，纺织厂可以适时调整筹划方案。假设供销社的购销差价率 为１５％，现将税收政策变化对纺织厂税负的影响计算如下： 　　１．２００１年７月１日以前 　　如果全部棉花均从供销社购入，应纳增值税３０８．７２万元，利润总额 ３４６．１５万元。 　　如果全部棉花直接向农业生产者收购，那么收购成本应为：３０００÷（１＋ １５％）×（１－１０％）＝２３４７．８３（万元），制造成本、销售税金及期间 费用总额将降低：３０００÷（１＋１３％）－２３４７．８３＝３０７．０４（万 元） 　　应纳增值税额＝４５００÷（１＋１７％）×１７％－３０００÷（１＋１５％） ×１０％ 　　　　　　　　＝６５３．８５－２６０．８７＝３９２．９８（万元） 　　利润总额＝４５００÷（１＋１７％）－（３５００－３０７．０４） 　　　　　　＝３８４６．１５－３１９２．９６ 　　　　　　＝６５３．１９（万元） 　　由此可见，虽然向农业生产者直接收购增值税税负增加，但利润总额却增加了 ３０７．０４万元（即６５３．１９－３４６．１５），这主要是由于收购成本降低 的原因。如果向农业生产者直接收购所增加的费用小于３４６．１５万元，采取直接 收购是可取的。 　　２．２００１年７月１日以后 　　从供销社购入，应纳增值税及利润总额不变。 　　如果向农业生产者收购，那么收购成本应为：３０００÷（１＋１５％）×（１ －１３％）＝２２６９．５７（万元），制造成本、销售税金及期间费用总额将降低： ３０００÷（１＋１３％）－２２６９．５７＝３８５．３０（万元） 　　应纳增值税额＝４５００÷（１＋１７％）×１７％－３０００÷（１＋１５％） ×１３％ 　　　　　　　　＝６５３．８５－３３９．１３ 　　　　　　　　＝３１４．７２（万元） 　　利润总额＝４５００÷（１＋１７％）－（３５００－３１４．７２） 　　　　　　＝３８４６．１５－３１８５．２８ 　　　　　　＝６６０．８７（万元） 　　同样是向农业生产者收购，２００１年７月１日以后，增值税额由３９２．９８ 万元降低为３１４．７２万元，利润总额由６５３．１９万元增加至６６０．８７万 元。 　　以上计算结果还告诉我们一个道理：税负的增减与利润的增减并没有直接的联系， 有时虽然换一个方案会导致税负增加，但利润总额却是增加的。有的方案虽然税负降 低了，但利润总额却并没有增加。纳税人应以利润最大化为总体目标，吃准税收政策， 随时把握政策的调整，适时调整筹划方案。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)