【中华财税网北京08/24/2004信息】　淮北宏大工贸有限责任公司，是一家主要 从事面粉生产、加工业务的工业企业，增值税一般纳税人。２００４年元月份，经理 高宏庆为了保住“纳税先进单位”这个光荣称号，力排众议，以每年８０００元代理 费的价格，与诚信税务师事务所签订了税务代理协议。协议规定，诚信税务师事务所 每月在纳税申报期之前，指派人员到淮北宏大工贸有限责任公司就有关涉税事宜进行 指导，及时作出账务调整，确保全年纳税无差错。一部分职工对此非常不理解，认为 公司会计人员都具有较高的财务核算水平，纳税上认真负责，去年还受到税务机关的 表彰，为什么非要多花费８０００元去搞税务代理？但是，刚刚发生的一件事情，让 大家明白了这８０００元代理费花得值--由于税务代理人员及时指导调整账务，使公 司避免了１０多万元的经济损失。 　　事情经过是这样的。自去年下半年以来，该公司生产的面粉出现了滞销，加之原 材料--小麦的价格持续攀升，公司的流动资金发生短缺，正常生产经营受到影响，特 别是今年２月份以后，资金回笼更是严重不足，高经理天天为资金发愁。４月底的一 天，高经理的一位农村亲戚来高经理家办事，饭后闲聊，亲戚说现在农村的年轻人都 出外打工，许多打面机房也关门停业了，农民吃面发生了困难，要是能有地方直接用 小麦换面粉，可就省事多了。说者无意，听者有心，高经理灵机一动，我们以前销售 只盯住城镇，而忽视了农村市场，农民也要吃面，只要价格上合适，就一定能打开农 村市场。 　　说干就干，５月初，经过公司领导集体研究，决定先成立两个流动销售小组，把 面粉拉到农村，实行送货上门直接销售给农民，农民们有的是小麦，都是用小麦直接 兑换面粉。公司将小麦按市场价格每公斤１．７元计算，面粉和麸皮按销售价格每公 斤１．９元（含税）和１．３５元（含税）计算，１公斤小麦兑换０．８公斤面粉和 ０．２公斤麸皮，另外对每公斤小麦收取０．１元的加工费。５月份正是农忙季节， 有人将面粉送到家，真是雪中送炭，替农民解决了吃饭难题，深受欢迎，而公司同时 也获得了高额回报：开辟了新的销售渠道，不但消除了面粉滞销问题，而且解决了原 材料采购问题，既减少中转环节，加速了流动资金的周转，每兑换１公斤小麦又可以 多收取０．０１元的加工费［（１．７＋０．１）－（０．８×１．９＋０．２ ×１．３５）］．５月份共以６４００００公斤面粉、１６００００公斤麸皮兑换小 麦８０００００公斤（在整个兑换业务过程中，都按规定填开了《农产品收购专用发 票》），入账金额分别为１２１６０００元（６４００００×１．９）、 ２１６０００元（１６００００×１．３５）和１３６００００元（８０００００ ×１．７）；财务会计认为该项以物易物业务，仅仅是库存产成品减少、原材料增加， 并且小麦和面粉都属于农产品范围，所适用的税率相同，在金额相等的情况下，销项 税额与进项税额相减后，无应纳税额。为了简化核算手续，直接借记“原材料”和贷 记“产成品”，将另外收取的加工费８０００（８０００００×０．０１）元（折算 后的金额），记入“其他业务收入”，计提销项税额９２０．３５元［８０００÷ （１＋１３％）×１３％］。 　　５月３１日，一上班诚信税务师事务所的注册税务师张诚就来到该公司，对５月 份的涉税事项进行指导调整，查看了“其他业务收入”账簿，向有关人员了解具体的 业务过程及账务处理情况后，当即指出，以物易物应按照正常的销售和购进做账务处 理，会计人员如此做账是错误的；如果国税机关进行检查，将对未分别核算的应税货 物、免税货物及价外费用一并补缴增值税１７３０２６．５５元［（１２１６０００ ＋２１６０００＋８００００）÷（１＋１３％）×１３％－９２０．３５］． 　　正确的财务处理是：将销售的面粉１２１６０００元，记入“主营业务收入”， 计提增值税１３９８９３．８１元［１２１６０００÷（１＋１３％）×１３％］， 由于麸皮属于免税货物应单独记账，分别核算销售收入；另外根据《增值税暂行条例 实施细则》第１２条规定：“条例第６条所称价外费用，是指价外向购买方收取的手 续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、 包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的 价外收费。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。” 对收取的加工费８００００．００元（８０００００×０．１）属于价外费用，应全 额记入“其他业务收入”，按销售面粉适用的税率补提增值税８２８３．１９元 ［（８００００－８０００）÷（１＋１３％）×１３％］，同时根据《农产品收购 专用发票》上填开的兑换小麦金额１３６００００．００元，计提增值税进项税 １７６８００．００元（１３６００００×１３％），并相应冲减“原材料”金额； 根据免税货物（麸皮）销售收入占全部销售收入的比例转出进项税２５２５７．１４ 元｛［２１６０００÷（１＋１３％）］÷［（１２１６０００＋２１６０００＋ ８００００）÷（１＋１３％）］×１７６８００｝；因此上述业务应申报留抵税额 ２４４５．５０元［（１３９８９３．８１＋９２０．３５＋８２８３．１９）－ （１７６８００．００－２５２５７．１４）］。 　　通过税务代理及时对账务进行调整，当期不但不需要缴纳增值税税款，还留抵税 额２４４５．５０元，从而使公司避免１７６３９２．４０元（１７３０２６．５５ ＋９２０．３５＋２４４５．５０）经济损失（这里暂不计算所得税、城建税等其他 税种），而且还是不考虑可能被处以罚款和加收滞纳金的情况下。职工们从这次账务 处理上，真正认识到聘请税务代理的必要性，大家纷纷表示，这８０００元代理费交 得值；还是注册税务师的税收法律、法规知识水平高，明年一定要继续聘请税务代理。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)