【中华财税网北京05/19/2004信息】 目前，我国对烟草实行严格的专卖管理， 对违反烟草专卖管理规定的，将追究法律责任，并因此会产生处理罚没卷烟的情况。 根据目前的有关规定，烟草公司购进烟草专卖行政主管部门没收的烟草专卖品，收购 价格按照该烟草专卖品市场价格的70％计算。根据我国目前有关税收方面的规定，烟 草公司购进罚没卷烟划不划算呢?举例分析如下： 某市烟草公司连年盈利，企业系增值税一般纳税人，适用的城建税税率为7％， 教育费附加征收率为3％，企业所得税税率为33％。 2004年2月该公司老总获知一条信息，其上级单位有10000条罚没卷烟要处理，罚 没卷烟牌号为丙牌号卷烟，每条丙牌号卷烟有关价格为：烟厂调拨价为85元，市场批 发价为105元。上级单位按照有关法规的规定，决定罚没卷烟的售价为73．5元。 该烟草公司老总认为收购这些卷烟，每条比从烟厂购进价格低11．5元，10000条 要节约115000元，于是要求其财务负责人带上支票立即去收购这些卷烟。 公司财务负责人记得以前收购罚没卷烟时不能取得增值税抵扣凭证，增值税进项 税额不能抵扣，而如果从烟厂购入卷烟则可以抵扣。该财务负责人于是作出如下分析： 如从烟厂购入卷烟，每条丙牌号卷烟应缴增值税：(105－85)÷1．17×0．17＝ 2．91元，应缴城建税及教育费附加0．29元；利润额为(105－85)＝1．17－0．29＝ 16．8元，应缴企业所得税5．54元，税后利润为11．26元。 如从上级单位收购罚没卷烟，每条丙牌号卷烟应缴增值税：105÷1．17×0．17 ＝15．26元，应缴城建税及教育费附加1．53元；利润总额为：105÷1．17－73．5－ 1．53＝14．71元，应缴企业所得税为4．85元，税后利润为9．86元。 由上可知，从烟厂购入卷烟方式比从上级单位收购罚没卷烟方式，每条丙牌号卷 烟可多获税后利润11．26－9．86＝1．4元。也就是说，购入该批罚没卷烟不划算。 产生上述差异的原因主要是收购罚没卷烟无增值税进项税额可抵扣。那么，当罚 没卷烟的售价降至何种程度，两种方式所获净利润才能相同呢?假定罚没卷烟的收购 价为市场批发价的X，因从烟厂购入所获利润不变，则有等式105÷1．17－105×X－ 1．53＝16．8，可得出X＝68％，即只有当收购价降到71．4元时，两种方式购入的卷 烟利润才能相等。 可进一步归纳为，假定某牌号卷烟市场批发价为M元，烟厂调拨价为N元，当罚没 卷烟的收购价降至市场批发价的X时，上述两种方式实现的利润总额相同。具体为： 从烟厂购入实现的利润总额为：(M－N)÷1．17－(M－N)×0．17÷1．17×10％；从 上级单位购入罚没卷烟实现的利润总额为：M÷1．17－MX－M×0．17÷1．17×10％。 两种方式利润相等，可得出X＝0．983N／1．17M＝0．84N／M。 综上所述，可知罚没卷烟的售价不能高于0．84N／M，否则就不如从烟厂直接购 买实惠。从现实情况看，因为中高档卷烟的烟厂调拨价和市场销售价之间的差价过高， 从烟厂购入的利润较大，购入罚没中高档卷烟是不划算的；低档卷烟的烟厂调拨价和 市场销售价之间的差价不大，从烟厂购入的利润也不多，则购入罚没卷烟再出售有利 可图。 (4)