【中华财税网北京04/27/2004信息】 工作中经常会遇到企业在生产经营过程中， 销售自己使用过的固定资产行为。是否固定资产的价格卖得越高，企业收益就越大呢？ 其实不然。 税法规定：单位和个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇、应征消费税的汽 车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固定资 产”应同时具备以下条件： １.属于企业固定资产目录所列货物； ２.企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； ３.销售价格不超过其原值的货物。 若不具备以上条件，应依照６％（工业企业小规模纳税人）或４％（商业企业小 规模纳税人）的征收率计征增值税，在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产 价格的自主权，因此也具备了“税收筹划”的可能。 如：某工业企业销售自己使用过的固定资产某机床一台，原值２０万元，已提折 旧５万元。我们从以下几种情况来进行分析比较： 清理固定资产及支付有关清理费用账务处理如下： 清理固定资产时： 以现金支付有关清理费用１万元 借：固定资产清理１５００００ 累计折旧 ５００００ 贷：固定资产 ２０００００ 借：固定资产清理 １００００ 贷：现金 １００００ １.假设按原值出售该项固定资产，根据规定不需缴纳增值税，则出售该项固定 资产的净收益为２０－１５－１＝４（万元） ２.销售价格高于其原值，假设以２０.５万元（含税价）出售该项固定资产。则 根据规定需征６％的增值税，则应缴纳增值税：２０５０００／（１＋６％）×６％ ＝１１６０３.７７（元） 则以高于原值５０００元出售该项固定资产，净收益为２０５０００－ １５００００－１００００－１１６０３.７７＝３３３９６.２３（元）（此处不考 虑城建税和教育费附加。） ３.假设以低于原值的价格１９.５万元出售，则按规定不需缴纳增值税，净收益 为： １９.５－１５－１＝３.５（万元） ４.假设以２１.５万元的价格出售，则：按规定应缴纳６％的增值税，应缴纳增 值税：２１５０００／（１＋６％）×６％＝１２１６９.８１（元）。以高于原值 １５０００元的价格出售该项固定资产，净收益为２１.５－１５－１－１.２１７＝ ４.２８３（万元） 比较上述四种情况，可以看出，销售旧固定资产的价格，当以等于或低于原值价 格出售时，以等于原值的价格出售，净收益最大；当以高于原值的价格出售时，净收 益未必比以等于或低于原值的价格出售要高，这时需考虑增值税税负的影响。我们可 以从以下方程式中计算出平衡点： X－１５－１－６％×X／１.０６＝２０－１５－１，求出X＝２１.２０（万 元）即，当以高于原值的价格出售时，价格必须大于２１.２０万元，净收益才会比 以原值价格出售多。（此处不考虑城建税和教育费附加）。因此，企业在实际经营过 程中除根据市场条件确定固定资产的价格，还应考虑税收的调节作用，合理确定固定 资产的价格，使企业在节税的同时，达到更大获利的目的。 （4）