【中华财税网北京03/31/2004信息】 听说国税局稽查局要对煤炭行业进行2003 年度增值税纳税情况的专项检查，某选煤厂的财务科长急忙给税务师事务所打电话， 请事务所派人对企业进行查前税务代理审查。税务师事务所接到委托后，派出了6人审 查组进厂审查。 　　首先，审查组重点对该厂2003年度与2002年度企业财务报表的有关数据进行了细 致对比和分析。审查组发现两个问题：一是2003年度该选煤厂在选煤总量比2002年度 上升约11.60%的情况下，选煤厂所生产的副产品———煤泥的销售收入却比2002年度 下降了72.78%；二是2003年度选煤厂销售的主产品———精煤的价格比2002年度上升 了24.06%，销售价与外购原煤的差价比2002年度上升了12.13%，而增值税的税负却只 比2002年度上升了0.81%。这显然与精煤价格的增长不相一致（税负增长应在2%以上）。 通过进一步审查、对比和分析，审查组发现2003年度该选煤厂单位成本中的原材料消 耗比2002年度增长了20.12%。 　　对于以上两个问题，审查组将6人组划分为两个3人小组，进行分别审查。 　　第一审查小组针对2003年度煤泥销售收入比2002年度锐减的情况，首先对煤泥销 售现场进行了实地检查，结果发现煤泥的销售状况异常好，这更加说明煤泥销售锐减 是不正常的。第一审查小组通过与现场销售人员了解得知：该选煤厂2003年度的煤泥 销售，基本上已全部转给了其下属的综合公司办理，只有极少数关系单位或个人经厂 领导批准，才由选煤厂直接对外销售。因此，第一审查小组回来对煤泥销售账进行认 真审查，结果全年未发现一笔对综合公司的煤泥销售收入。于是，第一审查小组来到 该选煤厂综合公司，对综合公司的销售情况进行了细致的检查，结果发现该厂综合公 司2003年度共对外销售煤泥1408.77万元，均未向选煤厂支付款项。可在煤泥销售收入 账的借方却发现4笔购买农副产品的支出共923万元。经过对综合公司有关人员进行询 问，审查人员终于找到了原因。原来，2003年初，选煤厂为了解决数千职工的两节 （春节、中秋节）供应问题，经厂务会研究决定，将选煤厂的副产品———煤泥的销 售权交给了综合公司，销售款不必上交选煤厂。综合公司每年只需按厂领导的决定免 费为选煤厂职工解决好两节的农副产品供应工作。 　　第二审查小组针对2003年度单位成本中的原材料消耗比2002年度有较大上升的问 题，首先对原材料的采购进行了检查，结果发现2003年度采购的原材料中，水泥、钢 材等的比重明显比2002年度大。通过材料领用分配情况看，这些水泥及钢材的费用也 是直接列入生产成本的。但审查人员感觉设备维修是不可能消耗如此多的水泥和钢材 的。于是，第二审查小组决定对该厂基建科进行审查。结果很快发现该厂2003年度有 1个选煤车间的基建工程项目和3个技改工程项目的决算报告，通过对决算报告的分析， 第二审查小组发现这4个工程项目均为自营工程。这说明其在建工程中肯定要消耗一定 的自购材料（工程决算报告中列明消耗的材料金额为3077万元，但通过原材料账看， 只有原材料———工程物资账中反映在建工程有领用的工程物资材料426万元），但其 他账上均没有反映在建工程领用材料的情况。于是，第二审查小组来到该厂劳资科， 对该厂基建科的人员组成情况进行了调查。然后，第二审查小组又进一步对该厂有关 原材料领用的会计凭证进行逐份审查，结果发现基建科职工张晓玲、彭辉两人全年在 领料单上签字领用的材料恰巧是2651万元。通过对张晓玲、彭辉两人进行询问，审查 小组了解到张晓玲、彭辉两人领用的材料全部都是用于在建工程，而会计处理上却打 入了生产成本。 　　因此，审查组对选煤厂用自产的煤泥产品1408.77万元（对第三方销售价）向其综 合公司换取923万元农产品的行为核增销项税额183.14万元；对在建工程领用材料2651 万元而记入生产成本的行为核减进项税额450.67万元，两项合计核增增值税633.81万 元，从而避免了起码是0.5倍的罚款损失。 (4)