【中华财税网北京09/12/2003信息】　 现行的增值税法已经作了重大的变革，更趋于公平和规范，充分体现了主体税制 与市场机制协调相宜的原则。 我国现行增值税的特点： (1)普遍征收； (2)价外计税； (3)专用发票； (4)税率简化。 企业上交增值税时，借记“应交税金——应交增值税(已交税金)”(小规模纳税 企业记入“应交税金——应交增值税”)科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多 交的增值税，作相反的会计分录。 企业的“应交税金”科目所属“应交增值税”明细科目可按规定设置有关的专栏进行 明细核算；也可以将有关专栏的内容在“应交税金”科目下分别单独设置明细科目进 行核算，在这种情况下，企业可沿用三栏式账户，在月份终了时，再将有关明细账的 余额结转“应交税金--应交增值税”科目。 但在税收业务处理中，我们发现不少增值税一般纳税人对“留抵税款”的概念理 解不清，他们不按规定设置“应交税金——未交增值税”账户，而是根据“应交税金 ——应交增值税”账面余额认定有无欠款，误认为“留抵税款”是国家欠了纳税人的 税款。 [案例171] [案情说明] 日京(深圳)株式会社系一般纳税人企业，2002年1-3月“应交税金 ——应交增值税”明细账户的各月发生额为： 1月份进项税额11．5万元，销项税额12万元，已交税金1万元； 2月份进项税额13万元，销项税额15万元； 3月份进项税额17万元，销项税额14万元，已交税金1万元。 其账面有借方余额25 000元。由于该企业未设置“应交税金--未交增值税”明细 账户，日京(深圳)株式会社便认为已经无欠税了。 [法律依据] 《全国人民代表大会常务委员会关于外商投资企业和外国企业适用 增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定》，《中华人民共和国增值税暂行条 例》，《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》。 [会计处理] 日京(深圳)株式会社从3月底设置“应交税金——未交增值税”明 细账户，则日京(深圳)株式会社应补做下列会计分录： (1)借：应交税金--未交增值税 5000 贷：应交税金--应交增值税--转出多交增值税 5000 (2)借：应交税金--应交增值税--转出未交增值税 2000 贷：应交税金--未交增值税 2000 (3)借：应交税金--未交增值税 10000 贷：应交税金--应交增值税--已交税金 10000 [分析指导] 根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人当期销项税额小于当期进 项税额，其不足抵扣的部分可以结转下期继续抵扣。结转下期继续抵扣的进项税额就 是“留抵税款”。为了分别反映企业欠交增值税税款和待抵扣增值税阶情况，企业应 根据《财政部关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》，对上述问题正确进 行账务处理。 这样，本例日京(深圳)株式会社到3月底“应交税金——末交增值税”贷方余额 5000元，为该企业目前欠交的增值税；“应交税金--应交增值税”借方余额30000元， 为企业的“国抵税款”。相关情况便一目了然了。 (1)