【中华财税信息网北京04/18/2005信息】　广大的中小企业由于在投资、规模、 资金、资源上不具有优势，税收筹划就显得尤为重要。本文主要探讨中小企业进行税 收筹划的方法，并运用筹划案例进行分析。 　　一、中小企业进行税收筹划的方法 　　中小企业可以充分利用税收优惠政策，选择适当的核算方法进行税收筹划。本文 从中小企业的筹资、投资、成本和收益分配四个方面阐述其具体方法。 　　（一）筹资方案。企业在制定筹资方案时，可以利用一定的筹资技术使企业达到 最大获利水平和减少税负。主要包括筹资渠道的选择及还本付息方法的选择两部分内 容。１．筹资渠道的选择。一般来说。中小企业融资渠道主要有：金融机构信贷资金； 企业自我积累；企业间拆借；企业内部集资；发行债券和股票；商业信用、租赁等形 式。从税收筹划的角度看。企业内部集资和企业间拆借方式效果景好，金融机构贷款 次之，自我积累效果最差。中小企业可选择内部集资和企业间拆借进行筹资，因为此 种方式涉及的人员和机构较多。容易使纳税利润规模分散而降低。另外也可依靠金融 机构贷款达到减轻税负的目的：一方面，企业归还利息后。企业利润有所降低；另一 方面，在企业的投资产生收益后，出资机构实际上也要承担一定的税收，从而使企业 实际税负相对降低。２．还本付息方法的选择。由于集资、拆借、贷款都涉及还本付 息的问题，因而也就涉及如何计算成本和如何将有关费用摊入成本的问题。利用利息 摊入成本方法的不同和资金往来双方关系及所处经济活动地位的不同，往往可以帮中 小企业有效地实现节税。中小企业与经济组织的资金拆借在利息计算和资金回收期限 方面均有较大弹性和回旋余地，可以通过提高利息支付，减少企业利润，减少所得税 额；同时，再用某种形式将获得的高额利息返还给企业或以更方便的形式为企业提供 担保等方式来达到中小企业税收筹划的目的。 　　（二）投资方案。同理，纳税人可以利用税法中对投资规定的有关减免税优惠， 通过投资方案的选择。以达到减轻税收负担的目的。主要包括投资方式的选择，扩大 再投资方式的选择等形式。１．对投资方式的选择。中小企业投资方式一般包括现汇、 有形资产、无形资产等投资方式。投资方式选择要根据所投资企业的具体情况来具体 分析。以固定资产投资方式为例，　固定资产投资方式分购买和租赁两种。采用购买 投资方式可使折旧抵减账面利润，少纳所得税，但它要先交纳固定资产投资方向调节 税、　且购买固定资产的进项税不得抵扣。一并计入固定资产原值。采取租赁方式可 以用租金抵税，但却无折旧抵减。中小企业应权衡以上两种方式，结合企业实际情况， 选择能最大限度减少税负的投资方式。２．扩大再投资方式的选择。如果中小企业想 扩大投资，有两种方式可供选择：建厂房买设备和收购一家亏损企业。若收购亏损企 业，可使两企业合并财务报表，用亏损企业的账面亏损来；中抵本企业的盈利，有利 于降低所得税负担，但中小企业可能面临收购失误，全面亏损的风险。因此，中小企 业亦要权衡扩大再投资方式。 　　（三）成本方案。企业可以通过对成本各项目的计算、组合，使其达到一个最佳 成本值，这个最佳成本值可以合理实现利润额的降低，扩大成本计算，实现少纳税或 不纳税。主要包括材料计税法和折旧计税法等方法。１．材料计税法。企业在计算成 本时，为使成本值最大所采取的最有利于自己的成本计算方法。企业生产过程中所需 材料的购入价格随市场商品价格的波动而发生变化，供不应求时，材料价格会上涨。 反之就要下跌。材料用于产品生产，材料价格自然也要计入成本。但是在材料市场价 格变动的情况下，材料费用如何计入成本，直接影响企业成本值的大小，影响企业利 润和所纳税额的多少。对企业来说，材料费用计入成本可以采取先进先出法、加权平 均法、移动平均法、个别计价法、后进先出法等不同方法。不同计算方法产生的结果， 对企业利润多少、纳税多少的影响是不同的。中小企业可以结合自身实际情况及外部 环境，采取有利于本企业的材料计价方式，从而合理减少企业的税负。２．折旧计税 法。提取折旧是对企业固定资产予以补偿的基本途径。由于折旧要计入成本，直接关 系到成本的大小，利润的高低和纳税额的多少。不同的折旧方法，一方面对于固定资 产价值补偿时间会造成影响；另一方面年折旧额的提取直接影响到企业利润额受冲减 的程度，从而造成累进税制下纳税额的差异和比例税率下纳税义务的差异。中小企业 应根据这些差异来比较分析，以选择最优的折旧方案。达到最佳税收效益。 　　（四）收益分配方案。中小企业收益分配问题，不仅关系到企业未来的发展，同 时也牵涉到一系列的税收问题。企业可以通过税收分配次序、再投资和资产重组等方 法来达到节税的目的。１．税利分配次序法。先税后利还是先利后税，对纳税结果会 有不同影响。在税收政策上。国家往往给予投资者在利润分配次序上有一定的选择余 地，这样税收筹划较为有效。中小企业可以利用有关政策进行合理规划，达到减轻纳 税义务的目的。２．再投资法。企业税后利润分配形成的资本积累，包括实收资本、 资本公积、盈余公积和分配利润，它们是企业内部融资的重要来源。中小企业可以将 其用于扩大再生产。开发新的投资项目，从而享受政府投资退税的优惠政策。３．资 产重组法。中小企业内部资产重组。可使各分公司之间优质资产与劣质资产相互置换， 使盈利较多的子公司账面利润下降，亏损公司账面亏损减少，从而减少整体的纳税额。 　　二、企业实际经营中的筹划案例分析 　　（一）两档照顾性税率的使用。企业所得税法规定，对年应税纳税所得额在３万 元（含３万元）以下的企业，暂按１８％的税率征收所得税，年应税纳税所得额在 １０万元（含１０万元）以下至３万元的企业，暂按２７％的税率征收所得税。 　　（二）固定资产折旧涉税分析。会计规定的部分固定资产折旧年限要比税法规定 的长，这样，企业在年终所得税汇算清缴时，税务机关只允许企业按照税法规定的年 限计算折旧，与会计计算的折旧差额进行所得税纳税调整，调增应纳税所得额。如果 企业按税法规定的固定资产折旧年限计提折旧，结果会提高当期折旧额，降低当年应 纳税所得额，这样就可产生节税效果。 　　（三）用固定资产抵债分析。在企业经营过程中，可能存在用实物清偿债务的情 况，在这些实物中，机器设备、汽车等属于固定资产范围的实物用以抵偿债务，就存 在筹划空间。税法规定：对单位和个体经营者销售自己使用过的，除游艇、摩托车、 汽车以外的固定资产符合以下条件的免征增值税：１．属于企业固定资产目录所列货 物；２．企业按固定资产管理，并且已使用过；３．售价不超过其原值。如不同时具 备上述条件，均按４％的征收率计算并减半征收。由于存在税收因素，高售价并不一 定带来高的现金流入。如某企业拟将一项已使用两年的固定资产出售，其原值为 １００万元，已提折旧１３万元。如该企业以１０１万元的价格出售，需缴纳增值税 １０１／（１＋４％）×４％×５０％＝１．９４（万元），企业净收益为１０１－ １．９４＝９９．０６（万元）。如企业将价格定为１００万元，由于未超过原值不 再纳税，企业的净收益反而增加了１００－９９．０６＝０．９４（万元）。 　　（四）有关房屋出租税负的分析。某企业将一标准厂房出租，租期１０年，每年 租金１００万元。若按前述订立合同，企业应纳营业税、房产税、城建税及教育费附 加１００×１７．５％＝１７．５（万元）。如果分析年租金１００万元的构成，并 划分为若干子项：１．代收水电费３０万元，此项免税。２．设备租赁２０万元，纳 营业税为２０×５％＝１（万元），城建税及教育费附加为营业税的１０％，即１× １０％＝０．１（万元）。３．租金５０万元，纳房产税为５０×１２％＝６（万元）。 合计纳税为７．５万元，产生节税效果１０万元。 此外，中小企业进行纳税筹划还应注意以下事项：一是应向有资质的会计师、税 务师事务所咨询；二是签订税收筹划咨询合同，以法律的形式固定下来，列明委托人 和受托人的详细资料、委托事项、业务内容、酬金及计算方法、税收筹划成果的形式 和归属、保护委托人权益的规定等；三是不以个别税种、个别项目，而以企业的整体 税负为筹划基础。 (Bb20053A04613) (4)