【中华财税信息网北京01/31/2005信息】　案例　某洗选有限责任公司以经营洗 精煤为主，其主要原材料为原煤。因为冬季煤炭价格暴涨，市场供应紧张。原来的主 供货商——国有煤矿Ａ（属增值税一般纳税人，可开具增值税专用发票，下称Ａ矿） 供应的原煤已不能满足生产的需要。为保证生产正常进行，公司供应部多方联系，终 于找来了２家愿意提供原煤的私营煤矿：一家是小规模纳税人（下称Ｂ矿），可开具 普通发票，进货价５１３元／吨；另一家是实行定税征收的纳税人（下称Ｃ矿），可 由税务机关代开增值税专用发票，含税进货价５２４．７元／吨，税款由购货方承担， Ｃ矿负责办理代开专用发票的相关手续。 　　两家私营煤矿提供的进货价格是高是低、能否获得与Ａ矿购煤价格相同的收益？ 由此公司找到了专家，要求专家帮助公司制定进货定价，以实现公司价值最大化。 　　解析　根据该公司提供的资料和信息，公司精煤含税售价为７９１元／吨，从Ａ 矿购煤含税进价６１０．２元／吨，每吨原煤可洗０．９吨精煤，人工工资、电费等 成本２０元／吨，可抵扣进项税２元／吨，不考虑洗精煤过程中形成的焦油、煤泥等 副产品收入。假定公司适用增值税税率１３％，城建税税率７％，教育费附加征收率 ３％，企业所得税税率３３％，则公司每销售１吨精煤实现的税后利润为： 　　税后利润＝［７９１÷（１＋１３％）－６１０．２÷（１＋１３％）÷０．９ －０．７７－０．３３－２０］×６７％＝５２．８６（元）。 　　同理，可计算从Ｂ矿进货每销售１吨精煤可实现的税后利润为６７．７４元；从 Ｃ矿进货每销售１吨精煤可实现的税后利润为８３．３５元。 　　从吨煤贡献的税后利润看，从Ａ矿进货为５２．８６元，从Ｂ矿进货为 ６７．７４元，从Ｃ矿进货为８３．３５元，从利润最大化的角度，当然是从Ｃ矿进 货为最佳选择。 　　推论　一般来说，如果进价完全相同，能索取１７％、１３％、６％、４％专用 发票和不能索取专用发票的税费总额是依次递增的，相应的税后收益是依次递减的。 如果存在进价差异需要选择，用什么价格成交才能够获得与增值税一般纳税人（最高 抵扣税率）相同的税后利润，则涉及到价格临界点的计算。 　　价格临界点如何确定呢？可选定一家货物质量上乘，价格合理的自开增值税发票 一般纳税人的含税供货价（下称标准价）作为参照物，根据能抵扣的不同进项税率产 生的进项税抵扣差异计算求得。 　　若选择从小规模纳税人处进货，则拟定价＝标准价－［标准价÷（１＋增值税税 率）×增值税税率×（１＋城建税税率＋教育费附加征收率）］。沿用上例，把Ａ矿 进价作为标准价，则从Ｂ矿进货的拟定价＝６１０．２－６１０．２÷（１＋１３％） ×１３％×（１＋７％＋３％）＝５３２．９８（元），即从Ｂ矿进货，每吨煤 ５３２．９８元与Ａ矿６１０．２元没有差别，两者获得的税后净利相同；假设从Ｂ 矿进货能够低于５３２．９８元／吨，则从Ｂ矿进货较从Ａ矿进货有利，反之亦然。 　　若选择从开具６％专用发票的纳税人处进货，则拟定价＝标准价－［标准价÷ （１＋增值税税率）×（增值税税率－６％）×（１＋城建税税率＋教育费附加征收 率）］。仍沿用上例，把Ａ矿进价作为标准价，则从Ｃ矿进货的拟定价＝６１０．２ －［６１０．２÷（１＋１３％）×（１３％－６％）×（１＋７％＋３％）］＝ ５６８．６２（元），即从Ｃ矿进货，吨煤５６８．６２元与Ａ矿６１０．２元没有 差别，两者获得的税后净利相同；假设从Ｃ矿进货能够低于５６８．６２元／吨，则 从Ｃ矿进货较Ａ矿有利，反之亦然。 　　若欲计算从Ｂ矿、Ｃ矿进货的价格临界点，可选择Ｃ矿进价为参照物，则Ｂ矿的 拟定价＝５２４．７－［５２４．７÷（１＋６％）×６％×（１＋７％＋３％）］ ＝４９２．０３（元），即从Ｂ矿进货，吨煤４９２．０３元与Ｃ矿５２４．７元没 有差别，两者获得的税后利润相同；假设从Ｂ矿进货能够低于４９２．０３元／吨， 则从Ｂ矿进货较Ｃ矿有利，反之亦然。 　　综上所述，企业在进货定价决策时，应重视分析从小规模纳税人或能代开增值税 专用发票的小规模纳税人处进货给企业带来的经济效益，通过计算比较从哪类单位进 货能获得更多的税后利润，以此来作为决策的依据。　（bu20050131） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　（４）