【中华财税网北京10/11/2004信息】　税收筹划能够充分发挥税收经济杠杆的作 用。大家知道，纳税人进行税收筹划，其依据是税法中各项优惠政策，企业通过合法 运用税收优惠政策，就能直接对企业投资、改制和产品结构等一系列活动进行税收调 节，从而实现税收宏观调控的作用。 　　税收筹划是纳税人维护自身权利的具体体现。纳税人有依法纳税的义务，也有在 法律允许的范围内，从事经营活动、获得经济利益最大化的权利。维护纳税人的权利， 是政府部门的义务。反对或限制纳税人进行正当合法的税收筹划活动，反而会诱发纳 税人偷税、逃税、骗税行为的发生。 　　比如现行税法规定，企业所得税采取按年计算、分期预缴、年终汇算清缴的办法 征收。企业在预缴中无论是按照上年度应纳税所得额的一定比例预缴，还是按纳税期 的实际数预缴，都存在不能准确计算当期应纳税所得额的问题。企业由于受任务或季 节因素的影响，会在某一段时间多列支一些费用，在另一段时间少列支一些费用，但 总体不突破税法规定的扣除标准，对企业在预缴中少缴的税款不视作偷税处理。这样， 企业就可以在不违背税法规定的前提下进行税收筹划。 　　如：某企业１９９９年一季度实现利润１００００元，发生超计税工资 ２００００元，该企业按季预缴企业所得税，如果剔除超计税工资因素，按调整后应 纳税所得预缴，依３３％的税率计算，应申报缴纳税款９９００元；如果按自结利润 １００００元申报预缴，只需缴纳税款３３００元。如果企业在年度终了财务结算后 四十五日内进行申报，而且只申报不缴纳税款，先进汇算清缴四个月的最后一天缴纳 税款，税务机关也不加收滞纳金。 　　税收筹划就是纳税人在依法纳税的前提下，最大程度地利用税收法规所提供的一 切优惠条件，享受税收利益，从而达到既不多纳税，也不少纳税的目的。 　　又如，某企业应纳所得税适用税率３３％，１月份生产任务相对集中，产品正值 销售旺季。于是，给职工多发奖金２００００元，业务招待费超支２００００元。该 企业１月份应纳税所得额减少４００００元，则少预缴企业所得税１３２００元，这 少预缴的企业所得税将在以后月份或年终汇算清缴。纳税义务的滞后，使企业获得这 笔税款的时间价值，相当于享受国家的无息贷款。 　　税收筹划作为纳税人维护合法权益的手段，应当花大精力对税收优惠政策进行研 究和运用，而不应该仅仅停留在利用现行税收政策的缺陷、不足和漏洞上。目前许多 企业对税收优惠政策并不清楚，只想通过某种渠道来达到少缴纳税款的目的，而这种 方法却往往导致偷税逃税现象的发生，这是需要纠正的。另外，企业在生产、经营、 投资、理财、营销、管理活动中，还可以就某一产品、某一税种、某一项政策进行合 理筹划。无论企业选择哪种税务筹划方案或方法，都必须遵守国家的法律，从而提高 经济效益，增强企业的市场竞争力。同时，企业进行税收筹划，必须综合运用各种方 法，才能真正进行有效的税收筹划。 　　为此，企业应当全面了解各项税收优惠政策，在组建、注册、经营方式等方面上 充分运用税收优惠政策，以达到合理减少总体税负的优化。尤其是财务人员需要通晓 相应的税收法规，并且要熟练运用企业财务准则，这样才利于合理进行成本费用核算 的税收筹划。在这方面给大家提供几项切实可行的筹划方法： 　　一是合理选择折旧方法。企业常用的折旧方法有直线法（包括平均年限法和工作 量法）和加速折旧法（包括双倍余额递减法和年数总和法）。一般的，在比例税率不 变情况下，企业应尽可能采用加速折旧的方法，它可以使企业获得延期纳税的好处， 相当于企业在初始年份内获得了一笔无息贷款。 　　二是合理选择存货计价方法。在物价持续上涨的情况下，选择后进先出法对企业 存货进行计价，可以使期末存货成本降低，本期存货成本提高，使企业的销售收入扣 除成本后的收益，即企业计算应纳税所得额的基数相对减少，从而达到减轻企业所得 税负担。相反，在物价持续下降的情况下，则应选择先进先出法对企业存货进行计价， 才能提高企业本期的存货成本，相对减少企业当期收益，减轻企业所得税负担。而在 物价上下波动的情况下，则宜采用加权平均法或移动加权平均法对存货进行计价，以 避免因各期利润忽高忽低造成企业各期应纳税所得额上下波动，增加企业安排应用资 金的难度。 　　三是合理选择坏账损失处理方法。企业可以选择备抵法（即计提坏账准备金）或 直接转销法（即不计提坏账准备金）处理企业的坏账损失。一般情况下，选择备抵法 采用每年年末按应收账款百分比计提坏账准备金，比选择直接转销法更有利于企业减 轻财务负担，使企业获得更多的税收收益。 　　四是合理选择无形资产、递延资产摊销期限。企业可以选择有利的摊销期限，将 无形资产、递延资产摊入成本、费用中。在企业创办初期且享有减免税优惠待遇时， 企业可通过延长无形资产、递延资产摊销期限，将资产摊销额递延到减免税期满后计 入成本、费用中，从而获取节税收益。 　　五是合理选择长期投资核算方法。企业对外长期投资可以采用成本法或权益法进 行核算。当投资企业拥有的股份小于或等于被投资企业全部股份的２５％时，投资企 业就可以选择成本法核算长期投资，并将应由被投资企业支付的投资收益长期滞留在 被投资企业账上作为资本积累，或挪作他用，以便获得延迟纳税的好处，或选择有利 的时机（如投资企业出现亏损或利润较低年份）才将投资收益汇回，以此达到减轻税 负的目的。 　　近几年国家运用税收减免税等手段，以促进产业结构、技术结构以及企业组织结 构的优化与调整。企业要把握好、运用好这些政策，以充分享受这些政策给予的优惠。 企业在进行税收筹划时，要注意与税收政策相适应，与国家经济杠杆调节方向相一致， 就可以较好地达到税收筹划的目的。 　　总之，企业对于税收筹划要注意把握宏观，着眼微观，认真分析研究，不能仅盯 在一个税种上，因为有时一种税少缴了，另一种税可能要多缴，因而要着眼于整体税 负的轻重，从各种税收优惠方案中选择最优的方案。（ｈ２００４０９０４０１３） 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)