【中华财税网北京02/10/2004信息】　4．3关联企业转移定价的税收筹划 　　转移定价是税收筹划中的基本方法之一。它是指在经济活动中，有经济联系的企 业各方为均摊利润或转移利润，而在产品交换或买卖过程中，不依照市场买卖规则和 市场价格进行交易，而根据它们之间的共同利益或为了最大限度地维护它们之间的收 入，而进行的产品或非产品转移。在转移过程中，产品的价格根据双方的意愿，可高 于或低于市场上由供求关系决定的价格，以达到减少税收成本的目的。这也就是说， 在经济活动中，凡发生业务关系、财务关系或行政关系的纳税人和企业，可以不按市 场价格交易承担税收负担，而实行某种类似经济组织内部核算的价格方式转让相互间 的产品，达到转让利润，减少税收成本的目的。例如生产型企业与商业型企业在承担 的税收负担不一致的情况下，若商业企业承担的税率高于生产企业或反过来生产企业 承担的税率高于商业企业，有联系的商业企业和生产企业就可从通过某种契约的形式， 增加生产企业的利润，减少商业企业利润，或者增加商业企业利润，减少生产企业 利润，使它们共同承担的税负及它们各自所承担的税负达到最少。 　　其实，在社会主义市场经济中，任何一个商品生产者和经营者及买卖双方都有权 利根据自己的需要确定所生产和经营产品的价格标准(包括接受的价格标准和转移给 他人的价格标准)。对于转移定价这种有悖于市场价格的买卖行为，任何人也无权干 涉。而市场供求关系变化，对价格产生的影响也在一定程度限制了关联企业之间对平 均利润水平的调整。众所周知，商品价格上的任何增减变化都会对税收成本产生影响， 例如对一个具有一定规模的生产企业来说，由于产品数量较大，当其产品价格趋于 一定水平之后，提价导致税收损失要比从提价中获得的利益大，降价也是同样的道理。 所以，对一个生产经营企业来说，产品价格的变动与其经济利益有着十分密切的关 系。正是基于价格变动对生产企业的影响，纳税人才对转移定价进行分析，来寻求使 自己税收成本降低的方法。 　　目前，利用转移定价的方法来使企业税收成本降低，运用相当广泛，形式也多种 多样，就消费税的转移定价而言，由于消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领 域或终极的消费环节，因而，关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业， 如果以较低的价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门，则可以降低销售额， 从而减少应纳税消费额。而独立核算的销售部门，由于处在销售环节，只缴纳增值税， 不缴纳消费税，因而，这样做可使集团的整体消费税负下降，但增值税税负不变。 　　案例4-4 　　某烟草集团的卷烟厂生产第一类卷烟，该厂以每条80元(不含增值税)的调拨价， 销售给独立核算的销售部门100大箱，每大箱内装250条卷烟，该烟的市场销售价为每 条100元(不含增值税)，试分析卷烟厂转移定价前后消费税税负的大小。 　　分析 　　根据现行税法规定，卷烟按从量定额与从价定率相结合的复合计税方法征税，即 对卷烟先征收一道从量定额税，单位税额为每大箱(5万支)150元，然后，按照调拨价 再从价征税：每条(200支)调拨价格在50元以下的卷烟(不含50元；不含增值税)，税 率为30％；50元以上的卷烟(含50元，不含增值税)和进口卷烟，税率为45％。 　　按此规定，该卷烟厂转移定价前： 　　应纳消费税税额＝(150＋100×250×45％)×100 　　　　　　　　　　＝114(万元) 　　卷烟厂转移定价后： 　　应纳消费税税额＝(150＋80×250×45％)×100 　　　　　　　　　　＝91．5(万元) 　　转移定价前后应纳消费税税额之差为： 　　114－91．5＝22．5(万元) 　　由此可见，通过转移定价，可使卷烟厂减少22．5万元的税收成本。 (4)