【中华财税网北京02/10/2004信息】　4．1．2　　消费税的税收筹划思路 　　消费税只涉及11个税目，表面上感觉税收筹划空间较小，实际上关于消费税的税 收筹划思路很多，方法也很多，本章后几节将详细阐述，那么，关于消费税的税收筹 划具体思路如下： 　　首先，考虑消费税的应纳税额的计算方式。 　　由于2001年5月1日开始，烟酒实行复合征税(可参见本书第1章的典型案例)，即 不仅从价定率征收，还按从量定额征收。汽油、柴油是实行从量定额计税，其余产品 都实行从价定量征税。 　　其次，分析影响消费税应纳税额的因素，就是七大税制要素，即纳税人、课税对 象、税率、税收优惠(免税、减税)、征税环节、纳税期限和纳税地点。其中要考虑以 下要点： 　　1．消费税的征税环节一般在生产环节征收(只有金银首饰在零售环节征收)。 　　2．应税消费品已纳税款的扣除；用委托加工收回的应税消费品用于连续生产应 税消费品时，其已纳税款的抵扣。 　　3．分析关于消费税的税收筹划的独特因素。 　　如：出口应税消费品退(免)税、消费税是价内税、最终税负是由消费者承担等。 　　4．借助外因进行企业税收筹划。 　　如：企业的分支机构以及企业拥有的主动定价权等。 　　　　　　　　　　 图表4-1　　消费税税目税率(税额标准)表 　　税　　目　　　　征收范围　　　　　　　　　　计税单位　　税率(税额标准)　　 一、烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1．第一类卷烟　　 包括每条(200支)调拨价　　　　 大箱　　150元＋调拨价格× 　　　　　　　　格在50元(不包括增值税)以上　　　(5万支) 45％　　　　　　 　　　　　　　　的卷烟和进口卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2．第二类卷烟　　 包括每条(200支)调拨价　　　　 大箱　　150元＋调拨价格×　　 　　　　　　　　格不足50元(不包括增值税)的　　　(5万支) 　30％　　　　　　 　　　　　　　　卷烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　包括斗烟、莫合烟、烟末、水　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　烟、黄红烟丝等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3．雪茄烟　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 25％　　　　　　 4．烟丝　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30％　　　　 二、酒和酒精　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1．粮食白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　 斤　　0．5元＋出厂价格× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25％　　　　　　 2．薯类白酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　 斤　　0．5元＋出厂价格× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15％　　　　　　　　 3．黄酒　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 吨　　　　240元　　　　 4．第一类啤酒　　 出厂价格每吨在3000元　　　　　吨　　　　250元　　　　 　　　　　　　　(不包括增值税)以上的，娱乐　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　业、饮食业自制的　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5．第二类啤酒　　 出厂价格每吨不足3000　　　　　 吨　　　　220元　　　　 　　　　　　　　元(不包括增值税)的　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6．其他酒　　　 包括糠麸白酒、其他原料白　　　　 吨　　　　10％　　　　　　 　　　　　　　　酒、土甜酒、复制酒、果木酒、汽　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　酒、药酒等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7．酒　　　　　　 包括工业酒精、医用酒精杯　　　　　　　　 5％　　　　　　 　　　　　　　　食用酒精 　　　　　　　　　包括香水、香水精、香粉、口　　　　　　　　　　　　　　 三、化妆品　　红、指甲油、胭脂、眉笔、蓝眼油、　　　　　　　　30％　　　　 　　　　　　　　眼睫毛、成套化妆品等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　包括雪花膏、面油、花露水、　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　头油、发乳、烫发水、染发精、洗　　　　　　　　　　　　　　 四、护肤护发品面奶、磨砂膏、局油膏、面膜、按　　　　　　　　8％　　　　 　　　　　　　　摩膏、洗发水、护发素、浴液、发　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　胶、摩丝等　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 五、贵重首饰和　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　珠宝玉石　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1．金、银首饰　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5％　　　　 2．其他首饰和　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 10％　　　　 　　 珠宝玉石　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 六、鞭炮、焰火　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15％　　　　 七、汽油　　　　　　包括车用汽油、航空汽油和　　　　　　　　　　　　　　　　 　 　　　　　　　起动汽油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1．无铅汽油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 升　　　　0．20元　　 2．含铅汽油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 升　　　　0．28元　　 　　　　　　　　　　包括轻柴油、重柴油、农用　　　　　　　　　　　　　　　　 八、柴油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　升　　　　0．10元　　 　 　　　　　　　柴油和军用柴油　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　包括各种汽车、挂车、专用　　　　　　　　　　　　　　　　 九、汽车轮胎　　车和其他机动车使用的内胎、外　　　　　　　　　　10％　　　　 　　　　　　 　胎　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 十、摩托车　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10％ 十一、小汽车　　　　　　　　　　　　 1．小轿车　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8％ 在2200毫升以　　　　　　　　　　　　 上的　　　　　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　 在1000毫升以　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5％ 上不足2200毫　　　　　　　　　　　　 升的　　　　　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　 不足1000毫升　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3％ 的　　　　　　　　　　　　　　　　 2．越野车(四　　　　　　　　　　　　 轮驱动)　　　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5％ 在2400毫升以　　　　　　　　　　　　 上的　　　　　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　 不足2400毫升　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3％ 的　　　　　　　　　　　　　　　　 3．小型客车　　　　　　　　 22座以下　　　　　　 (面包车)　　　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5％ 在2000毫升以　　　　　　　　　　　　 上的　　　　　　　　　　　　　　　　 　　气缸容量　　　　　　　　　　　　 不足2000毫升　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3％ 的 　　注：消费税税目、税率(税额标准)的调整，由国务院决定。 　　1．自2001年1月1日起，对原“护肤护发品”税目中的香皂停止征收消费税(财税 字[2000]145号)。 　　2．自2001年1月1日起，对“汽车轮胎”税目中的子午线轮胎免征消费税，对翻 新轮胎停止征收消费税，其余轮胎继续按10％税率征收消费税。 　　子午线轮胎，是指轮胎结构中，胎体帘线按子午线方向排列，并有钢丝帘线排列 几乎按近圆周方向的带束层束胎体的轮胎。 　　(资料来源：刘佐，《中国税制概览》(2001年版)，经济科学出版社，第30～32 页。) (4)