【中华财税网北京08/12/2003信息】　进料加工是指有进出口经营权的企业，用 外汇进口原材料、元器件、零部件和包装材料，经生产加工成成品或半成品返销出口 的业务。进料加工贸易，海关一般对进口材料按85％或95％的比例免税或全额免税， 货物出口按“免、抵、退”计算退(免)增值税。 　　来料加工是由外商提供一定的原材料、元器件、零部件，由我方加工企业根据外 商要求进行加工装配，成品交外商销售，由我方收取加工费的业务。来料加工贸易， 海关对进口材料全额免税，货物出口免征增值税、消费税，加工企业加工费免征增值 税、消费税，出口货物耗用国内材料支付进项税金不得抵扣应计入成本。 　　两种加工方式的税负不同，企业应如何进行选择呢? 　　例如，某公司从事对外加工业务以及国内销售业务，对外加工出口A产品，A产品 国内成本构成总计为：国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元(工资、折旧等 无进项税金)。该公司该选择哪种加工方式? 　　进料加工 　　A产品当年出口销售收入17000万元，加工A产品进口材料成本(海关核销免税组成 计税价格)10000万元，当年应退税额150万元。适用“免、抵、退”出口退税政策，进 料加工出口货物免、抵的增值税不征收城建税、教育费附加，A产品征税率17％，出口 退税率13％，城建税税率7％，教育费附加费率3％。 　　则进料加工的销售收入为17000万元(1)； 　　成本为15280万元，其中，进口材料成本10000万元、国内材料成本1000万元、国 内其他成本4000万元、不予抵扣或退税进项税额17000×(17％-13％)-1000×(17％-13 ％)=280(万元)(2)； 　　应缴增值税：-免、抵税额=-[(出口销售收入- 进口材料成本)×退税率- 应退税 额]= -(7000×13％- 150)= - 760(万元)(3)； 　　销售税金及附加＝-免、抵税额×(7％＋3％)＝－76(万元)(4)； 　　利润：(1)－(2)－(4)＝1796(万元)。 　　来料加工 　　加工费免征增值税，出口货物耗用国内材料进项税金不得抵扣计入成本，A产品当 年加工费6500万元。 　　则来料加工的收入(来料加工费)为6500万元(1)； 　　销售成本为5170万元，其中，国内材料成本1000万元、国内其他成本4000万元、 耗用国内材料进项税额1000×17％＝170(万元)(2)； 　　销售税金及附加：0元(3)； 　　利润：(1)－(2)－(3)=1330(万元)。 　　下面，我们总结一下进料加工与来料加工方式比较及选择。 　　我们知道，加工利润＝销售收入－销售成本－销售税金及附加。对于进料加工来 说，销售成本=进口材料成本＋国内成本＋不予抵扣或退税进项税额，销售税金及附加 ＝－免抵税额×(城建税税率＋3％)；而对于来料加工来说，销售成本＝国内成本＋耗 用国内材料进项税额，销售税金及附加＝0。 　　也就是说，进料加工利润=销售收入－进口材料成本－国内成本－不予抵扣或退税 进项税额＋免抵税额×(城建税税率＋3％)； 　　来料加工利润＝加工费－国内成本－耗用国内材料进项税额。 　　我们可以根据这两个公式，对进料加工与来料加工进行比较、选择。一般进料加 工与来料加工发生的“国内成本”相同，企业选用进料加工方式还是来料加工方式利 润最大，只需比较进料加工“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋ 免抵税额×(城建税税率＋3％)”差额与来料加工“加工费－耗用国内材料进项税额” 差额大小，选择差额大的加工方式。 　　上例中，进料加工“销售收入－进口材料成本－不予抵扣或退税进项税额＋免抵 税额×(城建税税率＋3％)”为6796万元，大于“加工费－耗用国内材料进项税额”的 6330万元，进料加工利润1796万元大于来料加工利润1330万元，因而该公司应选择进 料加工方式。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(Bk 2003 07 24 003 13)(4)