【中华财税网北京07/24/2003信息】　目前，各类企业的销售方式很多，但是采 用不同的销售方式，可能产生不同的经营效果。有些销售方式在处理手段上不同，也 会产生税负上的不同。比如委托代销方式，已经被越来越多的企业采用，而采用收取 代销手续费方式，还是采用视同买断方式，作为买卖双方的税负就不一样。 　　A企业是全国知名的电脑生产企业，2002年生产甲品牌的电脑是全部委托分布在 全国30多个大中城市的代理商销售的。该企业采取薄利多销的策略，在与各代理商签 订销售合同时，就明确甲品牌的电脑每台不含税销售价格为5000元，代理手续费为每 台100元。 　　《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，企业将货物交付他人代销，应视同销 售货物，按规定计算缴纳增值税。同时规定：“委托其他纳税人代销货物，收到代销 单位销售的代销清单的当天确认收入。”因此，当A企业发出电脑时，借记发出商品， 贷记产成品；收到代理商的代销清单时，企业以合同约定的销售价格记账，借记银 行存款（或应收账款等科目），贷记主营业务收入，贷记应交税金———应交增值税 （销项税额）；支付代销手续费时，借记销售费用，贷记银行存款。 　　2002年12月底，普利安达税务师事务所的注册税务师小方应聘对该企业2002年度 纳税情况进行安全性检查。经检查，小方对该企业的会计核算情况给予认可，但对电 脑经营的具体操作方式提出自己的筹划建议。他指出，新会计制度把代销收入分为两 类来处理，一是收取手续费的方式，二是视同买断的方式。两种方式的经营效果是不 一样的。 　　第一种方式，收取手续费，即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费， 这是受托方的一种劳务收入。它的主要特点是：受托方通常按照委托方制定的价格 销售，受托方自己无权决定商品的价格。在这种销售方式下，委托方在受托方将商品 销售后，按受托方提供的代销清单确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续 费确认收入。 　　目前A企业采用的是这种代销方式。2002年该企业发出甲品牌的电脑12000台，至 12月底结账时，收到代销单位的代销清单合计销售10000台，则A企业应按销售清单确 认销售收入并计算增值税的销项税额为850万元。其财务处理方法为： 　　借：应收账款58500000贷：主营业务收入50000000应交税金———应交增值税 （销项税额）8500000 　　支付手续费1000000元时，企业做会计分录如下：借：营业费用1000000 　　贷：银行存款1000000 　　而对于受托代销企业来说，则要就这笔100万元的代销手续费缴纳5％的营业税 50000元，应缴城市维护建设税及教育费附加5000元。 　　第二种方式，视同买断，即由委托方和受托方签订协议，委托方按合同价收取所 代销的货款，实际的售价由受托方在委托方确定的指导价格范围内自主决定，实际售 价与合同价的差额归受托方所有，委托方不再支付代销手续费。在这种情况下，委托 方在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购入商品处理，只在备查账中登记商品 规格数量等。受托方将商品销售后，按实际的售价确认收入，并向委托方开具代销清 单。委托方按代销清单确认收入。 　　如果A企业采用这种代销方式，则与代理商签订代销协议时，A企业以销售价格每 台5000元扣减代销手续费100元，即以每台4900元的价格作为合同代销价格，代理商 仍以每台5000元的价格销售。假设销售数量仍为10000台，那么，A企业发出电脑时： 　　借：发出商品49000000贷：产成品49000000收到代理商转来的代销清单时，确认 销售收入并计算增值税销项税额： 　　借：应收账款57330000贷：主营业务收入49000000应交税金———应交增值税（ 销项税额）8330000 　　对受托代销企业而言，在该方式下，应该就销售电脑的差额100万元缴纳17％的 增值税17万元，应缴城市维护建设税及教育费附加17000元。 　　通过分析可见，采用买断方式代销这批电脑，对委托方A企业来说，由于将手续 费在销售额中扣减，增值税的计税依据减少，从而节约增值税支出170000（8500000 －8330000）元，同时也节约支出城市维护建设税及教育费附加17000元（城市维护建 设税7％，教育费附加3％）。对受托代销企业来说，由于该方式使代理服务变为货物 销售，使应缴纳的税种发生了变化，从而税收负担明显增加。但是，如果将委托企业 与受托企业作为一个整体来筹划，那么，视同买断销售的代销比收取手续费的代销税 收负担是下降的。 (4)