【中华财税网北京06/20/2003信息】　正是春暖花开时节，人们纷纷脱下厚重的 冬衣，换上了轻盈的春装。这个时节不仅是人们的春天更是商家的春天，各大商场都 在抓紧时间清理冬季存货，为新的销售旺季做准备。随处可见商场内外挂满了各种打 折让利，满百送十，附赠礼物之类的促销广告，这些促销手段大大刺激了人们的购买 欲望，也给商家带来了财源。但对商家而言，无论怎样打折、赠券，其目的都是要获 得最大化的商业利润，这就必然涉及到成本费用问题。在各类成本费用支出中，税收 又是很重要的一部分，其数额的多少会直接影响和扣减商家的营业利润和股东、经营 者和个人的税后收益，那么在选择促销手段时打折、赠送实物(或购物券)和返还现金 到底哪个更合算，哪个能给商家带来更多的利润。下面用具体案例分析这三种方式所 涉及的税种和税负，为商家选择促销方式提供一定的参考。 　　例：某商场是增值税一般纳税人，商品销售利润率为40％，也就是说，每销售 100元商品，其成本为60元，商场购货均取得增值税专用发票。该商场为促销拟采用 以下三种方式：一是商品以七折销售；二是“满百送三十”，即购物满100元者赠送 价值30元的商品(所赠商品的成本为18元，均为含税价)；三是购物满100元返还30元 现金。 　　假定消费者同样是购买一件价值1000元的商品，对于商家来说在以上三种方式下 的应纳税情况及利润情况是不同的，现分别进行计算分析，借以衡量哪种方式对商家 更为有利(由于城建税和教育费附加对结果影响较小，计算时不予考虑)。 　　一、商品以七折销售，即价值1000元的商品售价为700元；在这种情况下，销售 额以发票上注明的打折后的售价计算，且为含税销售额。 　　应缴增值税＝700／(1＋17％)×17％－600／(1＋17％)×17％＝14．5(元) 　　利润额＝700／(1＋17％)－600／(1＋17％)＝85．5(元) 　　应缴所得税＝85．5×33％＝28．2(元) 　　税后净利润＝85．5－28．2＝57．3(元) 　　二、“满百送三十”，即购物满100元，赠送价值30元的商品；在这种情况下， 不仅所赠商品要计算缴纳增值税，还涉及个人所得税的缴纳，需要逐步分析： 　　销售1000元商品时应缴增值税＝1000／(1＋17％)×17％－600／(1＋17％)×17 ％＝58．1(元) 　　赠送300元商品视同销售，应缴增值税＝300／(1＋17％)×17％－180／(1＋17％) ×17％＝17．4(元) 　　合计应缴增值税＝58．1＋17．4＝75．5(元) 　　同时，根据国税函[2000]57号文件规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、 实物等应按规定代扣代缴个人所得税，税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客 300元，商场赠送价值300元的商品应不含个人所得税，该税应由商场承担，个人所得 税按个人偶然所得进行计算。因此，赠送该商品时商场需代顾客缴纳的个人所得税额 为：300／(1－20％)×20％＝75(元) 　　利润额＝1000／(1＋17％)－600／(1＋17％)－180／(1＋17％)－75＝113(元) 　　由于赠送的商品成本及代顾客缴纳的个人所得税款不允许税前扣除，因此应纳企 业所得税额＝[1000／(1＋17％)－600／(1＋17％)]×33％＝112．8(元) 　　税后利润＝113－112．8＝0．2(元) 　　三、购物满100元，赠送30元现金；在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人 所得税，且由商家承担。 　　销售1000元商品应缴增值税＝1000／(1＋17％)×17％－600／(1＋17％)×17％ ＝58．1(元) 　　个人所得税额为(同方案二)：300／(1－20％)×20％＝75(元) 　　应纳企业所得税额(同方案二)＝[1000／(1＋17％)－600／(1＋17％)]×33％＝ 112．8(元) 　　账面利润额为：1000／(1＋17％)－600／(1＋17％)－300－75＝－33．1(元) 　　企业的税后利润为：－33．1－112．8＝－145．9(元) 　　比较可得，在假定消费者购买一件价值1000元商品的条件下，方案一商家可获得 57．3元的净利润；方案二商家税后利润只有0．2元；方案三商家则亏损145．9元。商 场销售金额越大，这种差异就会更大。由此可见，采用不同的促销手段不仅税收负 担截然不同，对商家利润的影响也是显而易见。所以，商家不能盲目选择促销手段， 而是要考虑税收的影响，以便做出最优选择。当然，税款缴纳少的方案不一定就是商 家的首选，因为商家往往更看中如何实现既定的目标，比如争夺消费者，占领某一市 场份额等，还要考虑哪种促销手段对消费者的刺激最大，最能扩大商家促销。因此， 只有从商家的总体经济利益出发，才能使这项税收筹划起到为企业出谋划策的作用。 （h20030403112）(4)