【中华财税网北京05/19/2003信息】　第五节 印花税纳税筹划 　　一、印花税纳税筹划空间 　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。 因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成税收任务，故名印花税。 　　(一)征税对象 　　印花税只对《印花税暂行条例》列举的凭证征税，没有列举的凭证不征税。列举 征税的凭证分为五类，即经济合同、产权转移书据、营业账簿、权利、许可证照和经 财政部门确认征税的其他凭证。 　　具体征税范围如下： 　　1．经济合同 　　(1)购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等 合同。凡属于明确双方供需关系，据以供货和结算，具有合同性质的凭证，应按规定 缴纳印花税。 　　(2)加工承揽合同。包括加工、订做、修缮、修理、广告、测绘、测试等合同。 　　(3)建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包 合同。 　　(4)建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包总包合同、分包合同和转 包合同。 　　(5)财产租赁合同。包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机械、器具、设备 等合同；还包括企业、个人出租店面、柜台等所签订的合同，但不包括企业主管部门 签订的经营性门店租赁承包合同。 　　(6)货物运输合同。包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、公路运输 和联运合同。 　　(7)仓储保管合同。包括仓储保管合同或作为合同使用的仓单、栈单(或称入库单)。 对某些使用不规范的凭证不便计税的，可就其结算单据作为计税贴花的凭证。 　　(8)借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订 的借款合同。 　　(9)财产保险合同。包括财产、责任、保证、信用等保险合同。 　　(10)技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。其中：技术转让合同 包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同，但不包括专利权转让、专利实施 许可所书立的合同。后者适用于“财产转移书据”合同。 　　技术服务合同的征税范围包括技术服务合同、技术培训合同和技术中介合同。 　　在确定应税经济合同的范围时，需要注意三个问题。 　　1)具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书 及其他各种凭证。它们从属于以上10个合同税目的分类，而非独立列举的征税类别。 这类凭证具有上述10类合同大致相同的内容、形式和作用，虽未采用规范的合同名称， 但对当事人各方仍具有特定的民事法律约束力。因为这些凭证一经凭证当事人书立， 双方(或多方)信守，付诸实施(履行)，就发挥着规范的行为约定，但是，就是其书 立行为和实施行为而言显然属于具有民事法律意义、发生法律后果并涉及以权利义务 关系为目的的行为。故鉴于这类凭证的上述性质和特点，印花税除对依法成立的具有 规范内容和名称的10类合同书征税外，还规定具有合同性质的凭证也应纳税。 　　2)未按期兑现合同也应贴花。印花税既是凭证税，又具有行为税性质。纳税人签 订应税合同，就发生了应税经济行为，必须依法贴花，履行完税手续。所以不论合同 是否兑现或能否按期兑现，都应当缴纳印花税。 　　3)既书立合同又开立单据的贴花方法。办理一项业务(如货物运输、仓储保管、 财产保险、银行借款等)、如果既书立合同，又开立单据，只就合同贴花；凡不书立 合同，只开立单据，以单据作为合同使用的。其他使用的单据应按规定贴花。 　　2．产权转移书 　　我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、 专有技术使用权共5项产权的转移书据。其中，财产所有权转移所书立的书据，包 括股份制企业向社会公开发行的股票和因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。 其他4项则属于无形资产的产权转移书据。 　　3．营业账簿 　　印花税税目中的营业账簿归属于财务会计账簿，是按照财务会计制度的要求设置 的，反映生产经营活动的账册。按照营业账簿反映的内容不同，在税目中分为：记载 资金的账簿(简称资金账簿)和其他营业账簿两类、以便于分别采用按金额计税和按件 计税两种计税方法。 　　(1)资金账簿。是反映生产经营单位“实收资本”和“资本公积”金额增减变化 的账簿。 　　(2)其他营业账簿。是反映除资金资产以外的其他生产经营活动内容的账簿，即 除资金账簿以外的归属于财务会计体系的生产经营用账册。 　　(3)有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题。 　　1)纳入征税范围的营业账簿，不按账簿人是否属于经济组织(工商企业单位、工 商业户)来划定范围，而是按账簿的经济用途来确定征免界限。 　　2)其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。 　　3)对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账贴花；采用分级核算形式 的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账， 亦应按规定贴花。 　　4)对会计核算采用单页表式记载资金活动情况，以表代账的，在未形成账簿(账 册)前，哲不贴花，待装订成册时，按册贴花。 　　5)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿，应由各分支机构在其所在地缴纳印花 税。对上级单位核拨资金的分支机构，其记载资金的账簿按核拨的账面资金的数额计 税贴花；对上级单位不核拨资金的分支机构，只就其他账簿按定额贴花。 　　6)兼并国有、集体企业单位的，对并入单位的资产，凡已按资金总额贴花，接收 单位对并入的资金可不再贴花。 　　7)企业发生分立、合并和联营等变更后，凡按规定办理法人登记的新企业所设立 的资金账簿，应于启用时，按规定贴花；凡不需重新进行法人登记的企业，其原有资 金账簿已贴印花的继续有效。 　　4．权利、许可证照 　　权利、许可证照是政府授予单位、个人某种法定权利和准予从事特定经济活动的 各种证照的统称。包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专 利证、土地使用证等。 　　5．经财政部门确定征税的其他凭证 　　除了税法列举的以上五大类应税经济凭证之外，在确定经济凭证的征免税范围时， 需要注意三点。 　　(1)由于目前同一性质的凭证名称各异，不够统一，故各类凭证不论以何种样式 或名称书立，只要其性质属于条例列举税范围内的凭证，均应照章征税。 　　(2)应税凭证均是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。 　　(3)适用于中国境内并在中国境内具备法律效力的应税凭证，无论在中国境内或 者境外书立，均应依照印花税的规定贴花。 　　　 (4)