【中华财税网北京12/12/2002信息】　我国现行税制设计中，存在课税对象交叉 的情况，这使纳税人可以有多种纳税方案，经过筹划，寻找到最佳方案。 根据现行税法规定，投资收益、经营收入及利息收入涉及不同税目和税率，导致 “同一笔收入”的税负不同。纳税人出于对节税利益的追求，会通过不同性质收入相 互转换以进行税收筹划。下面通过一个案例说明收入转换的操作方案。 某房地产公司Ａ在海南开发热中大获成功，鉴于经济形势发生了变化，于１９９ ５年撤回内地，在某市注册了一家新的公司。今年，鉴于对该市房地产开发市场情况 不了解，Ａ公司打算先与另一房地产开发企业Ｂ合作，以获取该市房地产市场开发信 息和经验。 Ａ公司由于前期积累，拥有一定资金实力，而Ｂ公司在该市房地产开发市场拥有 较丰富的开发经验，并且拥有土地资源和商住楼项目，目前急需开发资金。 现在Ａ公司拟投入资金３００万元，与Ｂ公司合作开发一个商住楼项目。Ａ公司 采取什么方式与Ｂ公司合作，对该公司今后取得收入的纳税活动有决定性的影响。为 此，Ａ公司老总聘请了税务顾问，税务顾问认为，Ａ公司可以采取以下三种方式与Ｂ 公司合作： 第一，Ａ公司出资３００万元与Ｂ公司合作开发该商住楼。 第二，Ａ公司可通过银行，把３００万元出借给Ｂ公司参与该商住楼开发。 第三，Ａ公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发。 上述三种方案孰优孰劣，主要取决于Ａ公司与Ｂ公司开发该商住楼项目，采取什 么收入形式进行分配。现假定Ａ公司１年以后中途退出该商住楼开发项目，经与Ｂ公 司协商，分得现金６０万元。 方案一：合作开发 Ａ公司与Ｂ公司合作开发该商住楼，１年后所得为６０万元，收入按税法规定， 作为项目收入分利。由于Ａ公司出资金，其收入不分摊任何成本。在公司分得６０万 元时，相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给了Ｂ公司，转让价格 为３６０万元。转让收入需缴不动产销售的营业税及附加、企业所得税。营业税为１ ８万元（３６０×５％），城建税、教育费附加１．８万元，企业所得税１３．２７ 万元，税后收入２６．９３万元。 方案二：出借资金 假设Ａ公司通过银行将３００万元借给Ｂ公司，利率为５％。１年后Ａ公司同样 收回６０万元，其作为利息收入，应缴金融业营业税３万元，附加０．３万元，企业 所得税１８．７１万元，税后利润３７．９９万元。 方案三：投资入股，商务楼完工销售后分回股利 由于Ａ、Ｂ两个公司税率相同，公司６０万元税后利润不需补税，即Ａ公司所获 经济利益为６０万元，同时，Ａ公司投资入股参与该商住楼项目开发，获得了开发经 验。 三种方案从节税角度看，第三种方案为最佳，但其缺点是Ａ公司要承担经营风险， 且被投资方不负责还本。在实际操作中，采取第三种方案应持谨慎态度。第一种方案 与第二种方案相比，第二种方案税负较轻，但缺点是难以取得开发经验。第一种方案 的优点是Ａ公司能够直接参与项目开发，获取开发经验，因此税务顾问建议该公司老 总采纳第二种方案，但是在合同中注明，以监督资金使用为由，参与Ｂ公司的经营活 动。该方案给予的启示如下：由于经营收入、利息收入以及分红收入在收入性质上可 以相互转化，企业可以根据实际需要，选择恰当的经营方式以减轻税收负担。 (4)