【中华财税网北京10/18/2001信息】 ［案例］ 振兴铝合金门窗厂与安居建筑安装企业签立了一份加工承揽合同，合同规定： １．振兴铝合金门窗厂受安居建筑安装公司委托，负责加工总价值５０万元的铝 合金门窗，加工所需原材料由铝合金门窗厂提供。振兴铝合金门窗厂共收取加工费及 原材料费３０万元。 ２．振兴铝合金门窗厂提供零配件，价值５万元。 该份合同振兴铝合金门窗厂交印花税（３０００００＋５００００）×０．５‰ ＝１７５（元） ［分析］ 由于合同签立不恰当，振兴铝合金门窗厂在不知不觉中多缴纳了税款。 我国印花税税法对加工承揽合同的计税依据有如下规定： １．加工承揽合同的计税依据为加工或承揽收入。如有受托方提供原材料的金额， 可不并入计税依据；但受托方提供辅助材料的金额，则应并入计税余额。 ２．加工承揽合同规定由受托方提供原材料的，若合同中分别记载加工费金额和 原材料金额，应分别计税：加工费金额按加工承揽合同适用０．５‰税率计税；原材 料金额按购销合同适用０．３‰税率计税，并按两项税额相加的金额贴花；若合同中 未分别记载两项金额，而只有混记的总金额，则从高适用税率，应按全部金额依照加 工承揽合同，适用０．５‰税率计税贴花。 由此可见，在此案例中，如果合同中将振兴铝合金门窗厂所提供的加工资金额与 原材料金额分别核算，则能达到节税的目的。如加工费为１０万元，原材料费为２０ 万元所需贴花的金额为： ２０００００×０．３‰＋１０００００×０．５‰＋５００００×０．５‰ ＝１３５（元）。 ［点评］ 在许多企业财务人员眼里，印花税是极不起眼的小税种，因而常常忽视了印花税 的节税。然而，企业在生产经过中总是频繁地订立各种各样的合同，且有些合同金额 巨大，因而印花税的筹划不仅是必要的，而又是重要的。 由于印花税税率较低，印花税筹划的关键集中在计税依据的确定。掌握以下几点 将有利于财务人员准确地计算印花税，避免多纳税款： １．同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，如分别记载 金额的应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率 较高的计税贴花。 ２．应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当日国家外汇管理局公布 的外汇牌价折合人民币，然后计算应纳税额。 ３．应纳税额不足１角的，免纳印花税；１角以上的，其税额尾数不满５分的不 计，满５分的按１角计算。 ４．对于在签订时无法确定计税金额的合同，可在签订时先按定额５元贴花，以 后结算时再按实际金额计税，补贴印花。 ５．商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购 又销双重经济行为的合同，对此，应按合同所载的购销合计金额计税贴花。合同未列 明金额的，应按合同所载购、销数量依照国家牌价或者市场价格计算应纳税额。 ６．对国内各种形式的货物联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运 费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程 的运费作为计税依据，分别由办理运费结算的各方缴纳印花税。 ７．对国际货运，凡由我国运输企业运输的，不论在我国境内、境外起运或中转 分程运输，我国运输企业所持的一份运费结算凭征，均按本程运费计算应纳税额；托 运方所持的一份运输结算凭征，按全程运费计算应纳税额。 由外国运输企业运偷进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳 印花税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。 (3)