【中华财税网北京04/25/2001信息】 随着市场经济的深入发展，商品交换的结 算已打破了过去单纯的货币结算的界限，以物顶帐已成为普遍的偿债方式，笔者在企 业从事财务工作，经常遇到以固定资产抵债的情况，有的人认为固定资产处置的价格 越高，企业收益就会越大，其实不然。尽管以固定资产顶账，但按照税法规定视同销 售处理，同时要充分考虑税收对处置收益的影响。 我国税法规定：单位或个体经营者销售自己使用过的摩托车、游艇和应征消费税 的汽车以外的属于货物的固定资产暂免征收增值税。但“使用过的其他属于货物的固 定资产”应同时具备以下条件： 1．属于企业固定资产目录所列货物； 2．企业按固定资产管理，并确已使用过的货物； 3．销售价格不超过其原值的货物。 若不具备以上条件，应依照6％(工业企业小规模纳税人)或4％(商业企业小规模 纳税人)的征收率计征增值税，在此项规定的前提下，由于我们有确定固定资产价格 的选择权，因此也就应该充分考虑价格对净收益的影响，即考虑收益决定的价格无差 别点。下面举一例子： A企业(工业企业)拟以自己使用过的固定资产设备一台顶欠B企业的货款，该设备 原值30万元，已提折旧20万元，发生清理费用2万元并以现金支付。我们可以从以下 几种情况来分析比较。 固定资产处置支付清理费用的账务处理如下： (1)借：固定资产清理10万元 累计折旧20万元 贷：固定资产30万元 (2)借：固定资产清理2万元 贷：现金2万元 1．假设按固定资产原值顶账，根据规定可不必缴纳增值税，则该设备的净收益 ＝30-10-2=18万元 2．假设该固定资产按照31万元顶账，即高出原值1万元(含税价)，根据税法规定 需缴纳6％的增值税；应缴纳增值税＝310．OOO÷(1+6％)×6％＝17547．17元；其净 收益＝310000-17547．17-100000-20000＝172452．83元(此处不考虑城建税及教育费 附加) 3．假设以低于原值的价格280000元顶账，则按照规定不需要缴纳增值税，其净 收益＝28-10-2＝16万元 4．假设以高于原值的价格350000元顶账，则按照税法规定缴纳6％的增值税，应 缴纳增值税＝350000÷(1+6％)×6％＝19811．32元 其净收益；350000-100000-20000-19811．32＝210188．68元 通过上述四种情况的计算结果可以看出，固定资产的处置价格，当以等于或低于 原值价格时，等值处理时净收益最大；当以高于原值的价格处置时，则净收益不一定 最大。其中要考虑到税负的影响，这就存在一个合理净收益的价格无差别点。 设：X代表固定资产处理价格：Y代表固定资产清理；Z代表清理费用；Q代表固定 资产原值即：X-Y-Z-X／(1+6％)×6％＝Q-Y-Z代入上述已知条件，即令Y＝10万元，Z ＝2万元，Q＝30万元，求X 解：X-100000-20000-X÷(1+6％)×6％=300000-100000-20000 X＝318000元 即如果当以高于原值的价格处置时，价格一定大于318000元时，净收益才会比原 值价格处置多(不考虑城建税，教育费附加)，在300000至318000元这个区间内，其净 收益必定小于以原值价格处置时的净收益。 假设令X＝318000元，其他条件如上述验算一下：代入公式(X-Y-Z-X）÷(1+6％) ×6％＝Q-Y-Z (318000-100000-20000-318000)÷(1+6％)×6％=300000-100000-20000 318000-120000-18000＝180000-180000＝180000也就是说X=318000元是高于原值 处置固定资产净收益的无差别点，当然，价格再高于318000元，净收益会更大。因此 通过上例分析，使我们认识到，企业在实际经营过程中(除个别客观条件外)在处置或 销售使用固定资产时，一定要考虑到净收益的大小，税收的调节作用后，确定合理的 固定资产价格，使企业净收益趋于最大化。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(3)