【中华财税网北京01/13/2001信息】 按现行税法规定，提高固定资产折旧额的 方法有二：(一)办理资产重估价；(二)提列资产涨价补偿准备。前者是指固定资产办 理重估后价值因而增加，从而提高每年折旧额，后者是就原折旧额按取得、制造或建 筑年份的定售物价指数与营业年度同项指数比例计算，并就超过原折旧额的差额，列 为资产涨价补偿准备。二者均可使固定资产的折旧额提高，以达到减少税负的节税效 果。 依现行税法有关规定，就上述二种方法加以说明： 一、资产量估价 所谓资产重估价，是指企业对资产的帐面价值，根据现时物价情况及事实需要， 按照合理方法重新评估，以期正确显示企业的财务状况及经营成果。企业办理资产重 估价的好处： 1．重估后资产在使用期间，每年折旧额较高，帐面盈余减少，可减轻税负，同 时也可避免发生虚盈或虚盈实亏现象。 2．资产重估后，资产帐面价值较高，改善财务结构，增强债信，利于企业对外 融资。 依照"行政院"规定的《营利事业资产重估价办法》，资产重估价的范围，限于" 所得税法"第50条、第59条及第60条所称的固定资产、递耗资产及无形资产等三种。 所称固定资产包括建筑物、装修附属设备及船舶、机械、工具、器具等项，以及固定 资产耐用年数表所列的项目；所称递耗资产包括矿藏、森林、果树、油井等天然资源； 所称无形资产包括营业权、商标权、著作权、专利权及各种特许权等项目。此外， 土地依土地法及平均土地权条例规定，按土地公告现值，进行调整，不必依照《营利 事业资产重估价办法》的规定办理。就申请程序及重估计算公式分述如下： (一)申请重估的程序 依照"奖励投资条例"第42条及所得税法第61条规定，物价上涨25％以上时，即可 申请办理资产重估价。所谓物价上涨达25％，是以行政院主计处所订台湾地区年度趸 售物价全年平均总指数为基准，当年度物价指数较取得年度的物价指数上涨25％以上 时，即可申请办理重估。其曾经办理重估者，当年度物价指数较前次重估年度指数上 涨25％以上时，也可再申请办理。办理资产重估价，应于会计年度终了后的第二个月 一个月内，填具资产重估申请书，向"财政部"申请办理；会计年度若属历年制者应于 2月间申请，若为特殊会计年度，如7月制，应于每年8月间申请，以此类推。 (二)重估的计算公式 资产重估价值依下列公式计算： 资产重估价值＝(取得价值一累计折旧)×重估年度物价指数／取得资产年度物价 指数 如以往年度曾办理重估价者，其重估计算式则为： 资产重估算估价值＝(上次重估价值一上次重估后的累计折旧)×重估年度物价指 数／上次重估年度物价指数 经办理资产重估后，应记载资产重估增值的分录及重估后每年提列折旧的分录。 即： ①借：机器设备 ××× 贷：资产增值准备 ××× ②借：折旧一机器设备 ×× 贷：累积折旧一机器设备 ××× 上列"资产增值准备"属资本公积，除用于弥补亏损及转作资本外，不得另作其他 用途。 二、提列资产涨价补偿准备 会计上提折旧的理由，在于正确计算营业成本，维持资本的完整性，以及便利资 产的评估，当物价上涨，固定资产有剧烈上涨时，原提列的折旧，显然不足，为补偿 因资产涨价而未摊足额的准备，按物价上涨水准加以调整，用以增加重置能力，即为 税法上所称的资产涨价的资产补偿准备。依照"所得税法"第56条规定，当营利事业固 定资产遇有剧烈的涨价，其当期的折旧额，得将原折旧额，依照取得制造或建筑年份 的更售物价指数，与营业年度同项指数比例计算，并就其超过原折旧额的差额，列为 资产涨价补偿准备。其已重估增值的固定资产，应先就重估增值后的折旧额，以重估 增值的倍数照还原法，算出其重估增值前应提的折旧额，再以取得制造或建筑年份的 更售物价指数，与营业年度同项指数比例计算，并就其超过原折旧额的差额，列为资 产涨价补偿准备，计算公式如下： (1)未办理资产重估者 资产涨价补偿准备＝原折旧额×[营业年度趸售物价指数／取得制造或建筑年份 趸售物价指数一1] (2)曾办理资产重估者 资产涨价补偿准备＝重估增值后的折旧额×[营业年度趸售物价指数／(重估增值 倍数×取得制造或建筑年份趸售物价指数)一1] 上述资产涨价补偿准备，由"财政部"会同有关部门，视物价涨价程度，决定应否 提到，并公布物价指数。企业认为有必要时，得于年度终了两个月前申请"财政部"核 准。 经申请核准办理后，应记录资产涨价补偿准备的分录，即： 借：折旧--机器设备 ××× 贷：累计折旧-一机器设备 ××× 资产涨价补偿准备 ××× 上列"资产涨价补偿准备"科目属资本公积性质，列于资产负债农业主权益项下。 笔者从上开分录可知，折旧额因而提高，从而减轻税负。 综上所述，办理资产重估与提列资产涨价补偿淮备，目的均在于提高折旧额，借 以避免虚盈实亏现象．并借以达到减轻税负的效果。究竟以何种途径为佳?笔者以为 办理资产重估较佳。因为： (一)办理资产重估：可提高资产帐面价值，从而在出 售固定资产时，处分财产利益较小，税负也较轻，而提列资产涨价补偿准备，因不提 高帐面价值，出售时税负较重。 (二)办理资产重估结果，资产帐面价值增加，可真实显示企业的财务状况，而提 列资产涨价补偿准备，仅按物价指数提高原提列的折旧额，固然亦可达到减轻税负的 目的，但因其不调整资产帐面价值，未能显示资产重置成本，无法改善财务结构。 (三)当物价剧烈上涨时，提列资产涨价补偿准备，必须年年申请办理，而办理资 产重估不必年年办理，有一劳永逸的优点。 (四)资产重估的要件，只须物价上涨达25％以上时，即可申请办理，而提列资产 涨价补偿准备，迄今政府尚未公布实施办理，事实上亦无从办理。