【中华财税网北京08/31/2004信息】　二、税收筹划的基本方法 　　（一）税收筹划的内容 　　税收筹划的基本内容是指对什么进行筹划。研究税收筹划基本内容的思路是：研 究税负分布点--分析税负差异点--寻求最佳税负点。税收筹划的基本内容概括起来有 以下九点： 　　１．筹划税率 　　税率是决定纳税人税负高低的主要因素之一。各税的税率大多存在一定的差异， 一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利益就多。但是，税率低不一定等于税后利 益最大化。所以对税率进行筹划，可以寻求税后利益最大化的最低税负点或者最佳税 负点。 　　（１）筹划比例税率。筹划对不同征税对象实行的不同税率政策，分析其差距的 原因及对税后利益的影响，可以寻求实现税后利益最大化的最低税负点或最佳税负点。 例如，我国的增值税有１７％的基本税率，还有１３％的低税率；对小规模纳税人规 定的征收率也有差别，工业企业是６％，商业企业是４％；消费税有３％～４５％的 十档比例税率；营业税有３％、５％、２０％三档比例税率。对这些比例税率进行筹 划，可以从中寻求最佳税负点。 　　（２）筹划累进税率。各种形式的累进税率都存在一定的税负差异，筹划累进税 率的主要目标是防止税率的攀升。其中，适用超额累进税率的纳税人对防止税率攀升 的欲望程度较弱；适用全额累进税率的纳税人对防止税率攀升的欲望程度较强。 　　①筹划超额累进税率。世界上所有国家的个人所得税都实行程度不同的超额累进 税率，所得越多，适用税率越高，纳税人的收入体现出一定的效应递减性。通过合理 地筹划，可以在一定程度上改变纳税人适用税率的状况，在税法许可的范围内降低税 负。 　　②筹划全额累进税率。全额累进税率在当今世界已经不多见。我国现行企业所得 税暂行条例规定的是３３％的比例税率，但是财政部和国家税务总局在［１９９４］ 财税字００９号文件中规定，对年应纳税所得额在三万元（含三万元）以下的，暂减 按１８％的税率征收所得税；年应纳税所得额在十万元（含十万元）以下至三万元的， 暂减按２７％的税率征收所得税。这种税率实际是全额累进税率，税负明显的不合理， 在收入临界点存在边际损失明显大于边际收入的问题。通过合理的税收安排，可以改 变这种不合理的税负状况。 　　（３）筹划其他税率。我国对某些税种实行定额税率，例如城镇土地使用税、耕 地占用税、车船使用税等税种，实行的是差别定额税率，通过对这些税额的筹划，可 以取得一定的税收利益。 　　２．筹划税基。税基是决定纳税人税负高低的另一主要因素。各种税对税基的规 定存在很大差异，对税基进行筹划可以实现税后利益的最大化。对税基进行筹划既可 以实现税基的最小化，也可以通过对税基实现时间的安排，即在递延纳税、适用税率、 减免税等方面获取税收利益。对税基主要从以下几方面进行筹划： 　　（１）税基递延实现。税基总量不变，税基合法递延实现，在一般情况下可递延 纳税，等于取得了资金的时间价值，取得了无息贷款，节约融资成本；在通货膨胀的 情况下，税基递延等于降低了实际应纳税额；在适用累进税率的情况下，有时可以防 止税率的攀升。 　　但是，与税基均衡实现和即期实现相比较，税基递延实现有时也会造成多纳税。 　　（２）税基均衡实现。税基总量不变，税基在各纳税期之间均衡实现，在有免征 额或税前扣除定额的情况下，可实现免征额或者税前扣除的最大化；在适用累进税率 的情况下，可实现边际税率的最小化。但是，与税基递延实现和税基即期实现相比较， 税基均衡实现有时也会导致税收利益的减少。 　　（３）税基即期实现。税基总量不变，税基合法提前实现，在减免税期间，可以 实现减免税的最大化。但是，与税基递延实现和均衡实现相比较，税基即期实现有时 也会造成税收利益的减少。 　　（４）税基最小化。税基总量合法减少，减少纳税或者避免多纳税。 　　３．筹划税收优惠。税收优惠是降低或免除税收负担的主要因素。一般情况下， 税收优惠越多，税后利益就越大；但是，税收优惠最大化不一定等于税后利益最大化。 对税收优惠进行筹划，可以获得税后最大利益。 　　（１）筹划减免税。国家为了实现不同的政策目标，几乎在所有税制中都规定有 减免税政策，尤其是主要税种的减免税政策更多，这形成了税负的许多差异。研究各 税及各种减免税的优惠待遇、条件以及对税后利益的影响，通过合理地安排，可以取 得明显的税收利益。 　　（２）筹划其他税收优惠政策。出口退税、外商投资企业再投资退税、购买国产 设备用新增所得税抵免设备投资等税收政策，具有许多税收优惠条件，对这些税收优 惠政策进行筹划，可以取得税收利益。 　　４．筹划纳税人。有些税种对纳税人的界定有一定差异，规定在一定条件下对某 些有同样行为的主体不纳入征税范围。所以对纳税人进行筹划，在一定条件下可以避 免成为纳税人，免除纳税义务。但是，避免成为纳税人不一定就能实现税后利益最大 化。对纳税人进行筹划，在一定条件下可以获取税收利益。 　　我国有些税制对纳税人范围的认定有一定差异，例如，城镇土地使用税规定，只 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用的土地征税，在其他地方使用的土地不征 税；房产税规定，只对在城市、县城、镇政府所在地的行政村的房产，以及不在城镇 的大中型工矿企业的房产征税，对在其他地区的房产不征税；城市维护建设税、耕地 占用税、教育费附加规定，对外资企业不征税。对这些纳税人政策的差异进行筹划， 都可以取得一定的税收利益。 　　５．筹划不同经济业务的税负结构。纳税人不同的经济业务往往缴纳不同的税种， 形成不同的税负结构，进而影响纳税人税负的高低。对税负结构进行筹划，有利于实 现税后利益的最大化。一般情况下，应当将缴纳税种少、总体税负最低的经营业务作 为税收筹划的具体目标。例如，代销与经销业务的税负结构不同，财产自用与对外出 租的税负结构不同，从不同的纳税人购进货物税负不同，将财产销售后对外投资与直 接对外投资的税负不同等，都会影响税后利益，都应当进行筹划。 　　６．筹划国际税收管辖权。各国对国际税收管辖权的规定存在较大差异，进而直 接影响着跨国纳税人的税负状况，所以对国际税收管辖权进行筹划，可以取得明显的 税收利益。 　　（１）筹划避免双重征税。在各国税收的管辖中，多数国家奉行属地和属人双重 税收管辖权原则，同时，为了解决重复征税问题，又通过国际税收协定或者单方面规 定，采取了避免双重征税的措施。但是，各国在避免双重征税方面也存在一定的差异。 对税收管辖权进行筹划，有利于实现税后利益的最大化。 　　（２）筹划跨国纳税人。各国对跨国纳税人中的居民一般规定承担无限纳税义务， 对非居民规定承担有限纳税义务。但是，对非居民纳税人的认定存在较大的差异，有 的国家规定超过一定的居住时间如三个月、半年、一年期为标准，也有的规定以是否 有永久性住宅为标准。所以跨国纳税人在一国居住的时间或是否有永久性住宅，就成 为税收筹划的内容之一。 　　７．筹划不同国家或地区的税负状况。尽管当今世界经济的发展呈现明显的国际 化趋势，并且要求税收协调的领域也明显增多，但是迄今为止，还没有出现一例宏观 税负及税负结构完全相同的国家或地区，即各国或地区之间的宏观税负水平及其税负 结构都有差异甚至有较大差异。在不同的国家或者地区，进行投资经营或者工作会承 担不同的税负。一般情况下，在宏观税负低或者税负结构有利的国家或地区投资经营 或工作，缴纳的税收就少。但是，在宏观税负低的国家或地区投资经营或工作不一定 能实现税后利益最大化。所以对不同国家或地区的税负状况进行筹划，研究分析税负 的差异所在，有利于实现税后利益最大化的目标。尤其是在各国经济日益国际化的情 况下，对不同国家或地区的税负状况进行筹划，是所有跨国公司税收筹划的主要内容。 　　（１）筹划不同国家或地区的宏观税负； 　　（２）筹划不同国家或地区的税负结构； 　　（３）筹划不同国家或地区的主体税种。 　　８．筹划避免税收违法行为。由于税法对依法纳税以及税收违法行为的认定有许 多条件，如果不能全面掌握和准确理解这些条件，就会导致非故意性的税收违法，进 而造成补税、罚款的有形损失和判刑、公示的无形损失。所以避免因税收违法而造成 的损失，也应当是税收筹划的重要内容。对避免税收违法行为的税收筹划，应当研究 各种纳税义务履行的具体条件、税收违法行为及其具体认定条件、各种税收违法行为 应承担的法律责任、各种税收违法行为对纳税人税后利益的影响。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)