【中华财税网北京09/15/2003信息】　在运用转让定价进行纳税筹划时，要注意 其适用的活动领域，并非所有的领域都适合运用转让定价法，下面就介绍几种常见的 有效领域。 一、商品和劳务 我们在上述所讨论的例子中，都是对于商品进行转让定价的筹划，从而获得纳税 筹划的利益。除了对于商品可以运用转让定价获取纳税筹划利益以外，劳务也可以通 过转让定价获得纳税筹划利益。商品和劳务几乎可以涵盖一般公司所能提供的一切服 务，所以一般公司都可以运用转让定价的纳税筹划方法。但在运用转让定价的过程中 应该注意到，由于转让定价是通过在买卖商品和劳务中，以高于或者是低于其他非关 联公司正常销售的价格转让给关联公司的，所以极易成为税务机关稽核的对象。如果 处理不好，不但不能减轻税收负担，反而有可能成为被罚款的对象。因此，在实施转 让定价时，一定要注意转让价格的合理性。主要是应考虑到“领头定价者”的价格影 响，这里所说的“领头定价者”是指一些实力雄厚、技术先进的大公司，他们所制定 的价格对于同行业的同类产品的价格确定具有引导作用。以“领头定价者”的价格为 比较的基础，作为定价的准则。另外，还要加强和税务机关的联系，毕竟最后把关的 是税务机关，要把本公司的定价情况和税务机关进行沟通，争取获得税务机关的支持， 这样的话，才能既享受转让定价纳税筹划的好处，又避免成为纳税稽核的对象。 二、无形资产 专利和专有技术的转让定价纳税筹划是最具灵活性的一种方式。由于专利和专有 技术作为无形资产，具有知识上的垄断性的特点，使它们不具有可比性，此外，也很 难估计专利和专有技术的价值，因此可以利用专利和专有技术的特点，进行纳税筹划。 以专利出口为例，母公司对其全股控制的子公司索取较低的专利使用费，而向少数股 权控制的子公司索取较高的使用费，它们之间就可以利用收费标准的高低，把利润从 高税国向低税国转移。 例如，A国的甲公司拥有一项专利权，研制开发费用为40万美元，有效期为10年。 甲公司欲将此项专利转让给B国的子公司乙公司，因为A国、B国市场上没有同类的专利 可比价格，双方将转让价格定在10万美元，转让期为5年，B国乙公司又在本国市场上 以15万美元的价格将此项专利技术转让出去，又知A国的所得税税率为30％，B国的所 得税税率为40％，毛利率为20％，成本分摊率为50％。 因为该项专利没有市场可比价格，应该按照组成市场价格来确定其价格。 组成市场价格＝成本×分摊率×(1－毛利率)×转让年限／有效年限 ＝40万美元×50％×(1－20％)×5／10 ＝8万美元 则A国甲公司应纳所得税为：8万美元×30％＝2．4万美元 B国乙公司应纳所得税为：(15－8)万美元×40％＝2．8万美元 共纳税为：(2．4＋2．8)万美元＝5．2万美元 而实际上A国甲公司收取的费用为10万元，其税负发生变化，即 甲公司应纳所得税为：10万美元×30％＝3万美元 乙公司应纳所得税为：(15－10)万美元×40％＝2万美元 共纳税为：(3＋2)万美元＝5万美元 由于专利和专有技术没有市场可比价格，所以利用专利和专有技术的转让定价纳 税筹划为该公司节约了(5．2－5)万美元＝0．2万美元的税款。 三、母公司对子公司的贷款 在市场竞争日益激烈的今天，所有的公司要想谋求更大的发展，不可能完全依靠 自己的资金来获得发展，而是通过多方面资金筹集，才能满足需要，贷款就是其中很 好的措施。贷款是母公司对于公司进行投资的一种常见形式，贷款与参股形式相比， 其有更大的灵活性，在一定条件下，可以获得纳税上的好处。因为，子公司以股息的 形式偿还母公司的投资，在纳税时不能作为费用扣除，而支付利息则可以作为费用扣 除。例如，母公司利用本集团内部的金融机构向子公司提供贷款。为了加强子公司产 品的竞争能力，可以不收或是少收利息，使子公司可以减少产品的费用；相反，为了 达到在东道国少缴税款的目的，可以按照较高的利率收取利息，以此提高子公司的产 品成本，造成子公司亏损或者微利的局面。当然，在运用母公司对子公司贷款进行转 让定价纳税筹划时，一定要注意到各国对于公司债务产权比例的规定，还应该考虑到 子公司过分举债有可能影响到子公司在东道国的形象，从而对子公司的发展产生一定 的影响。 四、子公司向母公司支付的管理费 一个集团中，母公司往往为子公司提供各种有用的管理服务，从间接成本的意义 上说，可以对受益于母公司有关管理活动的子公司直接分摊管理成本。此外，也可以 用单开发票或隐藏在其他支付中的形式，把这些成本记在子公司的账上，纳税人可用 抬高或压低分配管理成本的方法进行纳税筹划。例如，为了使一个处于高税国中的盈 利公司既能多汇回利润又减少纳税，母公司可向子公司索取过多的管理费用，或将母 公司的一些与子公司活动关系不大的管理费用额外摊入子公司的产品成本中，比如， 将母公司对经理人员的补贴和退休年薪统统摊入子公司的管理费，依此方法变相将子 公司的利润转移回母公司。 五、利用机器设备租赁 关联公司之间通过租赁机器设备进行纳税筹划的方法有多种。一种是利用自定租 金来转移利润，如处在高税国的公司借入资金购买机器设备，以最低价格租给低税国 的关联公司，后者再以高价租给另一高税国的关联公司，就可以达到转移利润的目的， 从而获得税收利益。另一种是利用国家之间折旧规定的差异来进行纳税筹划，有的国 家如英联邦国家按机器设备的法定所有权计提折旧，有的国家如美国规定按机器设备 的经济所有权计提折旧，两个处于不同规定的国家的关联公司之间，就可以利用设备 租赁业务，重复计提两次折旧。还有一种是先卖后租用。购进设备投入生产后，即可 提取折旧，如将投产不久的设备先出售再租回使用，这样买卖双方，对同一设备都可 以享受首年折旧免税额，租用设备的承租方还可享受在利润中扣除设备租金的好处。 从关联公司整体看，在加速折旧的情况下，甚至可以获得超过机器成本的折旧额。 (1)