【中华财税网北京06/19/2003信息】 纳税筹划是指在遵纪守法的前提下取得节
税收益。因此，凡是能够合法地降低税负的方法都属纳税筹划范畴。我们知道影响应
纳税额的因素通常有两个，即计税依据和税率，计税依据越小，税率越低，应纳税额
也就越小。因此，进行纳税筹划，就是从这两个因素入手，找出合理、合法的办法降
低应纳税额。
本文分别从六个方面来谈谈如何合理地进行纳税筹划。
(一)正确利用国家法律、法规规定的优惠政策，合理进行纳税筹划
众所周知，国家对生产性外商投资企业有一系列的优惠政策，而非生产性领域是
国家限制外商投资的领域，所给的优惠政策不多，但也有一些可以合理利用的优惠政
策。
1．税收减免。主要是直接的减税和免税。例如：《外商投资企业和外国企业所得
税法》及其实施细则规定，凡是在经济特区开办的外商投资企业，在经济特区设立机
构、场所从事生产经营的外国企业，减按15％的税率征收企业所得税。在经济特区设
立的从事服务性行业的外商投资企业，外商投资超过500万美元，经营期限在10年以上
的，经企业申请，特区税务机关批准，从开始获利年度起，第一年免征企业所得税，
第二年第三年减半征收企业所得税。
2．再投资退税。外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于
该企业，增加注册资本或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期限不少于5年
的，经投资者申请，税务机关批准，可以退还其再投资部分已缴纳所得税税款的40％(
不包括地方所得税部分)。
3．购买国产设备投资或者进行技术改造抵免企业所得税。外商投资企业和外国企
业在1999年7月1日以后，在投资总额内购买的国产设备或者购买国产设备进行技术改
造，以设备购置前一年缴纳的所得税为基数，购买固定资产所需投资款项的40％可以
从企业设备购置当年比前一年新增的企业所得税税额中抵免。但是每一年度抵免的企
业所得税额，不能超过企业当年比购置设备的前一年新增的企业所得税税额。如果当
年新增的企业所得税税额不足抵免时，可以从以后年度比设备购置的前一年新增的企
业所得税税额中抵扣，但延续抵免的期限最长不能超过5年。以上只举了有关外商投资
企业的一部分优惠政策。根据我国《税法》的规定，各税种都有相应的优惠政策，只
要合理加以利用，一定会得到相应的节税回报。
(二)从增值税纳税人身份认定标准看纳税筹划
增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的
单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额、进口货物金额计算税款，并进行税
款抵扣制度的一种流转税。我国《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模及会计核
算健全与否分为一般纳税人和小规模纳税人。同时，在税法和财务会计上对是不是增
值税一般纳税人采取了两种不同的处理方法。
首先，在税法上，增值税一般纳税人能够领用增值税专用发票，实行凭增值税专
用发票抵扣税款的制度，其应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额；对增值税小规
模纳税人来说，其应纳税额＝当期应税销售额×征收率，商业企业属于小规模纳税人
的，其适用的征收度为4％，商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其征收率
为6％。
其次，在会计处理上，对增值税的一般纳税人，购入生产应税项目的原材料、低
值易耗品等并取得专用发票的，以专用发票上列明的税额作为进项税额，抵扣销项税
额，不计入原材料、低值易耗品的成本，从而不影响企业所得税额；对增值税小规模
纳税人，其购入的原材料、低值易耗品等不论是否取得增值税专用发票，都不能作为
进项税额抵扣销项税额，而必须计入原材料、低值易耗品的成本，从而降低企业所得
税应纳税所得额，减少企业应纳所得税。
(三)活用法律条文的具体规定，进行合理纳税筹划
例如，企业所得税税法规定有三档税率，即：应纳税所得额在3万元以下，税率为
18％；应纳税所得额在3万元至10万元之间，税率为27％；应纳税所得额在10万元以上，
税率为33％。从应纳税所得额来看，税法规定企业应纳税所得额等于收入总额减去
允许扣除项目金额，具体计算过程又规定了复杂的纳税调整项目，因此进行纳税筹划
的空间就相应加大了。
(四)关于个人所得税方面的纳税筹划
我国个人所得税法对于工资薪金所得适用九级超额累进税率，工资薪金所得越多，
适用的税率越高。由于我国国情，很多企业在年终一次性发放奖金，对于此类业务，
国家税务局[1996]206号文《关于在中国境内有住所的个人一次取得奖金征税问题的
通知》规定，对于中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红，
可单独作为一个月的工资薪金所得计算应纳税额。但如果按若干月分别发放，则可有
效规避较高税率，取得税收收益。此外，有关工资方面的纳税筹划，还可以从以下两
方面进行：
1．工资的分摊。有些单位的工资发放是根据其经营情况进行的，因此在经营业绩
变化较大的企业，职工工资不均衡。如果单位考虑将工资发放相对平均化，则职工的
税负会降低。
2．利用政策的筹划：(1)特殊行业的纳税政策。为了照顾某些受季节或产量等方
面因素影响的特定行业，如采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部规定的其他
行业，对于其职工工资收入波动幅度较大的情况，给予特殊的政策。对于这些特定行
业的职工取得的工资、薪金所得可以实行按年计算、分月预缴的方式征收。属于该行
业的职工就可以利用此项政策使收入平均化，相应减少应纳税额。(2)实行年薪制的纳
税政策对于实行年薪制的企业经营者取得的工资薪金所得，可以实行按年计划、分月
预缴的方式缴纳。这样，也可以实现工资收入的一种均衡，适当降低应纳个人所得税
额。
(五)从企业的组织形式入手，进行合理的纳税筹划
考虑投资者人数来进行纳税筹划：例如，A、B、C三人准备创办企业，如三人各成
立一家个人独资企业，如年终三家企业的应纳税所得额均为5万元，则其应纳所得税额
为：50000×35％－6750＝10750元。如三人中二人成立合伙企业，一人单独成立个人
独资企业，年终应纳税所得额仍为5万元，则合伙企业应纳所得税额为：[(25000×20
％－1250)×2]＝7500元，取得了3250元的节税收益。
考虑业务不同，具体规定不同来进行纳税筹划。如目前进行修理、修配业务的经
营者，通常有两项业务：A、纯修理业务；B、出售部分零配件。现行税法规定：对修
理、修配业务征收增值税，销售零配件业务也征收增值税，如果是一般纳税人，税率
均为17％；如果是小规模纳税人，在征收率上有所差别：修理、修配业务征收率为6％，
销售零配件征收率为4％，如果二者不分开，全部按6％的征收率进行征税。这样，
在纳税筹划上，就有了一定的空间。在具体操作时，不妨把这两项业务分开，分别成
立不同的公司，以利于节税。
(六)进行纳税筹划应当遵纪守法，充分履行法律法规规定的纳税义务
正确的纳税筹划指的是：纳税人根据政府的税收政策导向，通过经营结构和交易
活动的合理安排，对纳税方案进行优化选择，减轻纳税负担。正当的节税与不正当的
偷税之间的区别在于：节税是对法律所没有规定的方面或对已有利的方面加以利用，
来减少自己的应纳税额。 （ac20030204112）(4)
