【中华财税网北京12/06/2002信息】　研究税务筹划和企业经营决策一样，要对 “六个Ｗ”做出回答，即ＷＨＡＴ（做什么），ＷＨＹ（为什么做），ＷＨＥＮ（什 么时候做），ＷＨＥＲＥ（向哪里做），ＷＨＯ（谁来做），ＨＯＷ（怎样去做）， 关注和尽力把握这六大元素，或许能给我们提供一把了解筹划的钥匙。 ＷＨＡＴ 　　它的意思是“做什么”。对税务筹划来说就是做到什么程度，明确它的范围。 　　迄今为止，中国和国外都没有一个权威性的定论和完整的解释。主要的说法有： 一是利用一切手段达到少缴税收的目的；二是指纳税人通过经营活动或事务活动的安 排，实现缴纳最低的税收；三是纳税筹划就是节税；四是节税与优惠政策的充分利用 是税务筹划的根本目标；五是采取合法或非违法手段如节税、避税和转嫁筹划等，以 有利于纳税人的财务安排；六是充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优 惠，从而获得最大的税收利益。以上各说大致以“节税”为主导，以少缴税为筹划的 定位目标，这些表述难免使筹划的局限性大增，且有突出的误导作用，好像不能少缴 税就不是筹划一样。目标的单一性就导致了名称的简单化，如税收筹划，纳税筹划， 节税筹划，避税筹划，企业诊断，财务策划，等等。筹划的目标应定位为：在法律许 可的范围内实现税后利润的最大化。简明的阐述是：纳税人从事经济活动最终目的， 应定向于经济利益的最大化，而不应该是少缴税款。如是，把税收筹划，改称为 “涉税筹划”就比较确切了。 　 ＷＨＹ 　　要回答的是为什么要搞涉税筹划，其理由和目的是什么。 　　既然获取最大经济效益是纳税人从事经济活动的最终目的，那么理所应当也是涉 税筹划目的体系中的首要关注。故而我们所说的筹划是以涉税为轴心的筹划，而不强 调税收负担最小化是唯一的目的。其特点是：第一，以纳税分析为起点，但不囿于税 收。当今经济活动中，税收是贯穿全程的重要因素，但不是唯一因素，更不是决定性 的因素，从“国民待遇”出发，你与内外条件大体相近的同行比较，其税收的缴纳、 优惠、可能产生的节税都近乎完全一样，要想仅靠挖掘税收的“潜力”胜出对方几不 可能。第二，强化纳税意识。涉税筹划的一个重要要求是实现涉税零风险，使纳税人 在必不可少的税务范围内力避“凡查必漏”，无闯禁之患，无违规之忧，也就少了被 处理、被罚款的尴尬和不快，从严格遵守税收法纪中获得自由，从而把精力集中到经 营管理中去，创造更好的业绩。第三，避开误区，趋于全面。节税效果固然明显，但 看重节税更要看重整体效果。这里要强调三点：即税低费高不可为；短赢长亏不可为； 红灯少税不可为。有时还需要跳出“税”外，从多因素中评价综合效益。第四，遵纪 守法是维护自身权益的先决条件。企业有了涉税筹划不仅心中有数，且明晰了全部操 作规程，就可通过内部控制管理防止运作中的疏漏；不仅可以用足各项优惠政策，使 各类收支能各处其所，而且对税务机关执行的现行政策，特别是与本企业有关部分， 可以进行“专家式”的评估，以避免超额缴纳之误和错缴冤缴的烦恼。第五，出发点 端正，提高社会效应。涉税筹划发端于税收，而不拘泥与税收，走一条理性、积极的 道路，防止极端，避免一些有悖于税收立法导向的方式或手段，促进纳税人守法诚信。 第六，敦促纳税人在进行涉税筹划活动中，同时注意加强企业生产经营管理，提高内 控水平；加大科技投入，改进营销技术；寻找生产规模的最佳转折点，实现规模经营， 集约经营；促进制度创新，获取最大化的利润。以上这些有机地配合，才能使涉税筹 划发挥较大的作用。 　 ＷＨＥＮ 　　它要回答的是什么时候做。 　　大部分筹划专文都提到了税务筹划的前瞻性，这可以说是筹划的重要特色之一， 但是过分强调税收筹划的前瞻性或事前行为，不完全符合客观要求，等于给筹划画地 为牢。积两年多的实践，筹划在时段上应分为事前、事中、事后三部分。 　　事前筹划多为综合性、总体性、时限性较长的案例。这类筹划要求较高、较细， 必须缜密、系统，有一定的预见性和提示性。要求操作者有较好的业务熟知水平和预 测能力，对企业的经销业务和可能出现的问题有较全面的了解，而管理层要密切配合。 这种筹划以企业筹建阶段进行为佳，而自觉要求作这项活动的企业，除领导层有高屋 建瓴的才智外，一般并不多见。 　　事中筹划多为临时性、现实性、时限较急的案例。这类活动要求有理、有据，吃 透政策，摸清情况，针对性地解决亟待处理的问题。事中筹划为补缺型的，主要解决 某些特定的问题；一为前进型的，即为后阶段的经济活动提供条件。例如，2002年元 月某外商投资企业申请审批若干笔共99万元的坏账损失，未能办成，后委托我们代为 审查申报。经调查发现：1.报送的文字很不妥当，将1997年前的客户所欠货款，都按 本厂管理办法列到了业务员的名下；2.用词不妥，将坏账损失核销使用了台湾用语— —倒账，让人莫名其妙；3.附属资料不全，无法说明是三年前的应收账款。我们在查 账和复印电脑储存、落实全部情况后，迅速完善资料，改填规范报表，起草了审查报 告，当日就解决了问题。另一项事中筹划，发生在2001年9月，一企业要求我们为他 们测算当年利润和缴纳企业所得税的水平。经过详细测算后发现三个突出问题，一是 欠税8万元；二是业务招待费已近控制标准；三是企业研究开发费列支12万元已与上 年持平。注册税务师即告诉厂方：第一，应尽快缴纳滞欠的税款，每延缴一天，企业 将增加40元的损失；第二，业务招待费要严加控制，以后每开支1000元就要负担330 元的税收；第三，适当加大研究开发的投入，以再开支二万元左右为宜，则可节税23 100元［（12＋2）×50%×33%］。这项简易筹划得到满意效果。 　　事后筹划既有改错补牢之意，亦有完善后续之想，并非毫无意义，所谓“亡羊补 牢，犹未晚也”，这在现实生活中常有表现。这类活动要求客观公正，事明责明，既 要总结经验教训，更要完善内控制度，制定相应的方案和措施，使经济活动获得正确 的方向。 　ＷＨＥＲＥ 　　这是回答在什么地方做，或者说向哪里做的问题。 　　我们试从六个方面作以下回答：第一，不把能否“增值”视作筹划的唯一。把目 标定位在经济效益最大化，把目光放在长远的、总体利益的基础上，才能给筹划以正 确的引导。第二，税收法定是涉税筹划的前提，而涉税筹划反作用于税收法定。税收 法定包括程序法定和内容法定两个方面，都必须为筹划所遵循。第三，合法性、整体 性、前瞻性是涉税筹划的关键。在筹划中要关注形势的变化和经济运行前景的预测， 同时尽量减少筹划带来的风险。第四，越位是筹划的禁区。涉税筹划不是一个孤立的 行为，而是有机地融汇于企业经营理财活动的各个环节，需要与各环节对应的税收制 度符合和印证，如果越位地筹划，人为地制造一些虚假的条件，公然违背税法和其他 行政法规，这就与市场经济体制讲究法制化原则背道而驰，其结果必然是损害国家的 利益，而企业也将遭到惩处。第五，多样化的选择为筹划开拓了视野。经济活动的多 样化，企业的设想、筹建、购置、生产、资金、销售、再投入、各种关系、社会影响、 当地条件等等都可分别筹划。不可一提筹划，就是事前的、全面的、完整的一套“策 划书”，这种求全责备既不符合客观实际，也令注册税务师难以完成。相反的，依据 客户的特点和需要，搞一些针对性强、繁简得当、通俗易懂、方便操作、解决问题的 方案，才是筹划短平快开展起来的可行之路。在一项筹划中将企业所有涉税税种的节 税、各项优惠政策、纳税计划、税负转嫁、会计处理、各类临界点的避越，甚至企业 组织形态的选择、时间差的利用等等都一一详列，这仅是一个努力的方向。第六，避 税是一柄双刃剑。避税在涉税筹划中是国内外专家最未统一认识的课题，且有两种截 然不同的观点。持肯定者表述为：纳税义务人利用税法的漏洞、缺陷和一定的手段， 通过对经营及财务活动非违法、非不允许安排，以期达到纳税义务最小的经济活动。 有的专家径直将避税列入节税筹划等同的行列。持否定者给避税的画像是：目的是逃 避税，而不是经济和业务的需要；手段是人为的、不公开的或者隐蔽的，甚至是欺诈 的；性质是违反立法意图的；后果是导致税款流失，公平竞争破坏，污染经济环境。 我们在筹划中无法绕开避税这一课题，因为节税、避税、偷（逃）税之间的共同点都 是少缴税款，特别是避税和节税，有些项目在操作程序、技巧、结果上如出一辙。例 如：以数量控制争取减税免税；以一定形式取得优惠；以捐献、时间差、延缓税期、 调适临界点、调节税基等方式达到零税负、低税负或次优税负的目的。再说，税法中 有很多优惠政策和不同的计税途径，谁能说清哪些是漏洞和缺陷？哪些是有意识的政 策倾斜？从立法本意上区分哪些筹划符合政策导向，哪些是背道而驰，那只是一个空 想。因而，我们不忙对避税作出全盘否定，要认真研究它，看它有无合理成分和可取 的地方。而对其逆向筹划（即钻税收政策的空子）应持谨慎的态度，对明显违规行为 则要坚决抵制，对国家已有反避税措施的对象，则当视为禁区。 　ＷＨＯ 　　是回答谁来做的问题。 　　它主要讲筹划人员的认知和智能范围，即应作的知识准备和必须具备的基本素质。 从涉税筹划的重要性、广泛性、合法性、普存性、同向性、多释性、目的性、预测性、 前瞻性等一系列特点来看，筹划操作者应当懂得财会、税法、信息、预测、概率、营 销、电脑、价格、生产、工艺、数字模型、供销渠道、关联伙伴、内部控制，甚至哲 学常识等等。一句话，要求筹划者是一专多能、博学型的复合人才。没有完全具备这 些“应知应会”条件的，则要着力学习，具体地说：其一，最好有执业资格，也就是 法定的——注册税务师。而企业的高级财会人员，中国注册会计师，有注册税务师指 导的从业人员都可以搞。而由事务所出具报告的筹划则必须有注册税务师的签字。其 二，具备执业水平。即清晰委托人的目的，谨遵筹划的原则，把握筹划的空间和可能， 选准筹划的切入点，制定可行的步骤，设计有效的操作方案。其三，必要的知识准备， 如相关法律知识