【中华财税网北京12/03/2001信息】 例３２-５ 甲国国内税法规定，对其从境 内汇出股息等须征收２０％的预提税，乙国国内税法对同类所得规定的预提税率为３０ ％，甲国和乙国子某年签订税收条约，规定发生在签约国的同类所得只征收５％的预 提税，以协调甲、乙两国政府的税收利益关系。某跨国公司A总机构设在丙国，其拥有 甲国B公司５０％的股份。B公司当年所得税后利润为１００万美元，则须支付A公司一 定的股息，股息在汇出之前须交纳２０％的预提税。为了减轻税负，跨国公司A在乙国 租用一个邮筒，地址显示A居住地为乙国。根据甲、乙两国的税收条款，对于B公司从甲 国汇给A公司的股息并非按一般预提税税率２０％征收，而是按条约限制税率５％来计 算应纳税额，税负大大减轻。 分析 此例中，A公司采用租用邮筒的方式冒充乙国居民，滥用甲、乙两国之间的 税收条约，使B公司逃避了一定的税款。由于A公司的总机构设在丙国，按照A公司真实 的居民身份，其应为丙国居民。所以B公司对其汇出的股息应按一般办法处理，交纳２ ０％的预提税，纳税额为：１００万美元×５０％×２０％＝１０万美元。这就是说B 公司在汇出股息时应纳１０万美元的预提税。然而，由于A公司冒充了乙国的居民，所 以在税务处理上对汇出股息以税收条约规定的税率５％计算纳税额。纳税额为：１０ ０万美元×５０％×５％＝２．５万美元。经比较可以看出，B公司缴纳的预提税减少 了７．５万美元。税负减轻了７５％，跨国纳税人从中获得极大利益，而B公司所在国 --甲国政府损失了７．５万美元的税款。 点评 各国利用地域管辖权对外国公司或个人在本国境内取得的消极所得，如股 息、利息、租金、特许权使用费等征收预提税，在没有税收协定的前提下，税率在２ ０％以上，如荷兰、日本、芬兰等国的预提税率均为２５％；美国为３０％；法国对 股息为２５％，对贷款、债券、证券利息为４５％，对特许权使用费为３３．３３％； 意大利对股息为３２．４％；墨西哥对股息为５５％；瑞典对股息为３０％；英国对 利息和特许权使用费为３０％；秘鲁对股息为３０％，对特许权使用费为５５％；中 国预提税率为２０％，若有协定为１０％。因预提税是就所得征收的，不作任何扣除， 所以在两国间没有税收条约或协定相互降低预提税的情况下，税负是不容忽视的。 本案例采用滥用协议的方法逃避了一定税收。其实这是一种利用两国税收征管过 程之中的漏洞来减轻自己一部分税收负担的方法。 另外，采用转让定价的方式也可以逃避预提税。例如，甲国A公司是乙国B公司的 母公司，B公司当年盈利中应向A支付１００万美元的股息，乙国预提税税率为２０％， 即B公司应向乙国缴纳预提税２０万美元。B公司可以利用转让定价，避免这笔预提税。 B公司可将一批为A公司生产的价值为３００万美元的配件以２４０万美元的价格卖给 A公司，以低价供货来代替支付股息，若A所在的甲国公司税高，也可以利用转让定价 将利润转到第三国。 (3)