【中华财税网北京11/30/2001信息】 例２８-１ 蓝天酒业有限公司生产各类品 种的酒，以适应不同消费者的需求，其经营范围主要包括粮食白酒、薯类白酒、啤酒、 果木酒等。春节临近，大部分消费者都以酒作为馈赠亲友的礼品，针对这种市场情况， 公司于２月初推出了“组合装礼品酒”的促销活动，将粮食白酒、薯类白酒和果木酒 组成成套的礼品酒销售，该月共取得不含增值税的销售收入４５万元，与上月销售收 入大体相同，但是，２月份公司应纳消费税税款却比上月明显增加，公司财务部门认 为税务机关核算错了，但税务机关坚持认为核算没有错误。 分析 此案例涉及企业兼营不同税率应税消费品的税务处理，《中华人民共和国 消费税暂行条例》（以下简称《消费税暂行条例》）对此进行了明确规定。所谓“兼 营”，就是指纳税人经营的是适用多种不同税率的产品。当企业兼营不同税率的产品 时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量，并分别纳税，如企业未 分别核算销售额和销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的， 应从高适用税率。也就是说，对兼营高低不同税率的应税消费品，当不能分别核算销 售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，就以应税消 费品中适用的高税率与混合在一起的销售额、销售数量相乘，得出应纳消费税税额。 我国现行消费税税法根据制酒工艺的不同，在“酒和酒精”这一税目下分设了粮 食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒和酒精六个子税目，分别适用不同的税率。 具体来说，粮食白酒、薯类白酒和其他酒及酒精采用比例税率，粮食白酒为２５％， 薯类白酒为１５％，其他酒为１０％，酒精为５％；而黄酒、啤酒适用定额税率，黄 酒为２４０元／t，啤酒２２０元／t。 在此例中，蓝天酒业有限公司生产销售不同税率的产品，粮食白酒适用税率为２ ５％，薯类白酒适用税率为１５％，果木酒属其他酒，适用税率为１０％，因此，属 于“兼营”行为。同时，该公司将这些适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销 售。不能分别核算销售额，因此，应从高适用税率，即适用粮食白酒２５％的税率， 其应纳消费税税额为：４５万元×２５％＝１１．２５万元。如果蓝天公司不将各种 类型的酒组成成套的礼品酒且分别核算销售额，则只需将各种类型的酒各自的销售额 与其所适用的税率相乘，计算出该类酒应纳消费税税额；再将各类酒应纳消费税税额 汇总相加得到公司总共应纳的消费税税额。在这种情况下，如２月份蓝天公司销售粮 食白酒１５万元，薯类白酒１５万元，果木酒１５万元，则其应纳消费税税额为： １５万元×２５％＋１５万元×１５％＋１５万元×１０％＝（３．７５＋ ２．２５＋１．５）万元＝７．５万元。比组成成套礼品酒销售节约税款３．７５万 元。 点评 通过对上述案例的分析，我们可以得到如下启示： 当企业生产不同种类应税消费品，且这些消费品适用不同税率时，要注意税法中 有关兼营的规定--纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率的应税 消费品的销售额和销售数量。不分别核算销售额和销售数量，或者将不同税率的应税 消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。因此，从节税的角度考虑，当企业兼 营适用不同税率的应税消费品时，应分别核算其销售额、销售数量，且尽量避免这些 消费品组成成套产品销售。如果一定要将适用不同税率的应税消费品组合销售，则企 业也应采用一定办法规避。如在此例中，蓝天酒业有限公司可以在销售柜台设置礼品 盒，将消费者购买的不同种类的酒临时组合成礼品酒，公司依然分别核算不同种类酒 的销售额和销售数量，这样，既销售了“组合装礼品酒”，又达到了节税的目的。 (3)