【中华财税网北京11/23/2001信息】 《中华人民共和国企业所得税暂行条例》 （以下简称《企业所得税暂行条例》）第１１条规定：“纳税人发生年度亏损，可以 用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补， 但是延续弥补期最长不得超过五年。”这一条例适用于不同经济成分、不同经营组织 形式的企业。由此可见，国家允许企业用下一年度的所得弥补本年度亏损的政策，充 分照顾了企业的利益。 （１）本年度收益额大于前５年亏损额时，应就其差额缴纳所得税。 例如，M公司年度所得额的资料见表２３-４。 表２３-４ M公司年度所得 年度 本年度所得额／万元 １９９４ ０ １９９５ ０ １９９６ －１３ １９９７ ８ １９９８ －９ 假设企业１９９９年度收益额为２５万元，减去前５年亏损额１４万元，抵扣后 的收益额为： ２５万元－１３万元＋８万元－９万元＝１１万元 应纳所得税额如下： １１万元×１８％＝１．９８万元 （２）本年度收益额小于前５年亏损额时，所剩余额可以留待次年度扣除。 例如，N公司年度核定所得的资料见表２３-５。 表２３．５ N公司年度核定所得额 年度 核定所得额／万元 １９９４ ０ １９９５ ０ １９９６ －１５ １９９７ －６ １９９８ －２０ 假设公司１９９９年全年所得额为１２万元，前５年亏损额为４１万元，抵扣后 的收益额如下： １２万元－１５万元－６万元－２０万元＝－２９万元 故可免纳企业所得税。 （３）本年度结算如发生亏损，则当年无需缴纳所得税，前４年之亏损额加上当 年度亏损额的总额，留下年度抵减。 需要指出的是：我们这里所说的年度亏损额，是指按照税法规定核算出来的，而 不是利用推算成本和多列工资、招待费及其他支出等手段虚报亏损。根据国税发［１ ９９６］１６２号《关于企业虚报亏损如何处理的通知》，税务机关对企业进行检查 时，如发现企业多列扣除项目或少计应纳税所得，从而多报亏损的，经调整后无论企 业仍是亏损还是变为盈利的，应视为查出相同数额的应纳税所得，一律按３３％的法 定税率计算相应的应纳税所得额，以此作为偷税罚款的依据。如果企业多报亏损，经 主管税务机关检查调整后有盈余的，还应就调整后的应纳税所得，按适用税率补缴企 业所得税。因此，企业必须正确地向税务机关申报亏损，才能使国家允许企业用下一 纳税年度的所得弥补本年度亏损的政策发挥其应有的作用。 (3)