【中华财税网北京11/22/2001信息】 一项销售行为如果既涉及增值税应税货物 又涉及非应税劳务，即为混合销售行为。所谓非应税劳务，在这里是指属于应缴营业 税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业 项目征收范围的劳务。需要说明的是，出现混合销售行为，涉及到的货物和非应税劳 务是直接为销售一批货物而作出的，两者是紧密相连的从属关系。它与一般既从事这 个税的应税项目，又从事那个税的应税项目，两者之间没有直接从属关系的兼营行为， 是完全不同的。这就是说混合销售行为是不可能分别核算的。 税法对混合销售的处理规定是：从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单 位及个体经营者，以从事货物的生产、批发或零售业务为主，兼营非应税劳务的企业、 企业性单位及个体经营者，发生上述混合销售行为，视为销售货物，征收增值税；但 其他单位和个人发生的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。根据我 国税法有关规定，这里所称“以从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳 务”，是指纳税人年货物销售额与非应税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过 ５０％，非应税劳务营业额不到５０％。 发生混合销售行为的纳税企业，应看自己是否属于从事货物生产、批发或零售的 企业、企业性单位或个体经营者。如果不是，则只需缴纳营业税。不同企业发生的混 合销售行为的税务处理方式不同，给企业进行纳税筹划创造了一定条件。 例如，某大专院校于１９９６年１１月转让一项新技术，取得转让收入８０万元。 其中，技术资料收入５０万元，样机收入３０万元。 因为该项技术转让的主体是大专院校，而大专院校是事业性单位。该校取得的８ ０万元混合销售收入，只需按５％的税率缴纳营业税，不需缴纳增值税。 如果发生混合销售行为的企业或企业性单位同时兼营非应税劳务，应看非应税劳 务是否超过总销售额的５０％，如果非应税劳务年销售额大于总销售额的５０％时， 则该混合销售行为不纳增值税，如果年销售额小于总销售额的５０％时，则该混合销 售行为应纳增值税。 例如，某木制品厂生产销售木制地板砖，并代为客户施工。１９９９年１０月， 该厂承包了飞天歌舞厅的地板工程，工程总造价为１０万元。其中，本厂提供的木制 地板砖为４万元，施工费为６万元。工程完工后，该厂给飞天歌舞厅开具普通发票， 并收回了货款（含施工费）。 假如该厂１９９９年施工收入６０万元，地板砖销售收入为５０万元，则该混合 销售行为不缴纳增值税；相反，假如该厂１９９９年施工收入５０万元。地板砖销售 收入为６０万元，则该企业的混合销售行为，应一并缴纳增值税。那么，该行为应缴 纳增值税如下： １１０万元／（１＋１７％）×１７％＝１５．９８万元 从事兼营业务又发生混合销售行为的纳税企业或企事业单位，如果当年混合销售 行为较多，金额较大，企业有必要增加非应税劳务营业额，并超过年销售额的５０％， 就可以降低混合销售行为的税负，不缴纳增值税，从而增加企业的现金流量。不过， 纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，要由国家税务总局所属征收机关确定。企 业在有条件进行纳税筹划时，千万不要忘了获取相关机关的批准，以使自己的纳税筹 划活动名正言顺。 再比如，某建筑公司为某单位盖楼房，双方议定由建筑公司包工包料，一并核算， 也就是说，建筑公司既承担建筑施工业务，同时为了盖成这幢楼又向该单位销售建筑 材料。这样建筑公司也发生了混合销售行为。由于建筑公司本身不是从事货物生产销 售的企业，因此其混合销售行为都视为销售非应税劳务（即从事营业税应税劳务）， 不征收增值税，而是将建筑业务收入和建筑材料款额合并起来，按３％的税率征收营 业税。 (3)