【中华财税网北京08/24/2001信息】 ①材料计算法的运用。 某一生产企业为保证其生产经营活动的正常进行，必须有可供一年生产用的库存 材料。１９９９年，该企业共进货６次，在１９９９年底，该厂销售产品１００００ 件，假定该产品市场销售价格为３０元，除材料费用外，其他费用开支每件５元，我 们分析一下采用哪种计算方法对企业最有利？ 次数 进货数量 单价 总价 第一次 ５０００件 １５元 ７５０００元 第二次 ６０００件 １６元 ９６０００元 第三次 ２５００件 ２０元 ５００００元 第四次 ８５００件 ２１元 １７８５００元 第五次 ５０００件 １８元 ９００００元 第六次 ７０００件 ２０元 １４００００元 假定该厂本年年初无结存进货材料，当期生产领用数量与年度销售数量一致，则 各种方法下的成本计算及税额计算如下： 采用先进先出法，有关计算为： 本期材料成本＝１５＋５０００＋１６×５０００＝１５５０００（元） 其他费用＝５×１００００＝５００００（元） 本期生产成本＝１５５０００＋５００００＝２０５０００（元） 由于本期产品全部销售，放产品的生产成本与产品销售成本一致，即产品销售成 本为２０５０００元。 产品销售收入＝３０×１００００＝３０００００（元） 假如该厂无其他调整事项，则： 应纳税所得额＝３０００００－２０５０００＝９５０００（元） 应纳所得税额＝９５０００×３３％＝３１３５０（元） 采用后进先出法，有关计算为： 本期材料成本＝２０＋７０００＋１８×３０００＝９４０００（元） 其他生产费用＝５×１００００＝５００００（元） 本期生产成本＝１９４０００＋５００００＝２４４０００（元） 本期产品销售成本与本期生产成本一致。 产品销售收入＝３０×１００００＝３０００００（元） 假如该厂本期无其他调整事项，则： 应纳税所得额＝３０００００－２４４０００＝５６０００（元） 应纳所得税额＝５６０００×３３％＝１８４８０（元） 采用加权平均法，有关计算如下： 本期进货材料单价 ＝（７５００＋９６０００＋５０００＋１７８５００＋９００００＋ １４００００）／（５０００＋６０００＋２５０００＋８５０００＋５０００＋ ７０００）＝１８、５１（元） 本期材料成本＝１８、５１×１００００＝１８５１００（元） 其他生产费用＝５×１００００＝５００００（元） 本期生产成本＝１８５１００＋５００００＝２３５１００（元） 由于本期产品全部对外销售，故产品销售成本数额与本期生产成本数额一致。 本期产品销售收入＝３０×１００００＝３００００（元） 假如该厂本期无其他调整事项，则； 应纳税所得额＝３０００００－２３５１００＝６４９００（元） 应纳所得税额＝６４９００×３３％＝２１４１７（元） 显然，在这个例子中先进先出法计算材料成本使企业产品销售所承担的税负最重， 纳税额最多，加权平均法次之，后进后出法税负最轻、最少。 当然，这个例子有其自身的局限性。先进先出法与后进后出法本身不一定哪个更 好，这主要看企业如何运用，在这个例子中用后进后出法比用先进先出法的税负要低， 主要是因为最后一批材料价格高于第一批价格。企业完全可以从自身需要出发，选择 使自己受益最大的计算方法。 ②折旧计算法的运用。 对于纳税企业来说，采用什么样的折旧方法在理论上并没有什么区别，因为在利 润率不变的情况下，企业的固定资产总是要补偿的，只是不同的折旧方法所产生的补 偿时间有早晚之分罢了。但是，实际生活中的情况并不是这样，由于不同折旧方法造 成的年折旧提取额的不同直接关系到利润额受冲减的程度，因而造成累进税率制度下 纳税的差异，从下面的例子中可以看出这种差异。 例如，当企业固定资产原值为１１０万元时，使用期限为１０年，预计残值为 １５万元，预计清理费用为５万元。该企业１０年内未扣除折旧的年利润维持在２０ 万元。税率为超额累进税率，具体税率同前面述及的材料计算法。 当该企业采用平均年限法时： 年折旧额＝［１１０万元－（１５万元－５万元）］÷１０年＝１０万元 年折旧率＝１０万元÷１１０万元＝９％ 扣除折旧后的年利润为： ２０万元－１０万元＝１０万元 年应纳税额为： （１０万元－３万元）×２７％＋３万元×１８％＝４．２１万元 税负水平为： ４．２１万元÷１０万元×１００％＝４２．１％ 当采用快速折旧法提取折旧时，比如前５年利润全部作为折旧提取。即前５年纳 税额利税负均为零，那么后５年的年纳税额和税率完全相同，年利润额均为２０万元， 年应纳税额均为： （２０万元－１０万元）×３３％＋（１万元－３万元）×２７％＋３万元× １８％＝５．７３万元 年税负为： ５．７３万元÷２０万元×１００％＝２８．６５％ 用１０年平均后５年的纳税额和税负，则１０年平均纳税额为： ５．７３万元×５÷１０＝２．８６万元 １０年内平均税负为： ２．８６万元÷１０万元×１００％＝２８．６％ 从计算结果可以看出，平均使用年限法使企业承担的税负比快速折旧法要略轻一 点。这是因为，平均使用年限法使折旧额摊入成本的数量平均，从而能有效地控制某 一年内利润过于集中，而另外年份内利润骤减的现象出现，因此税负较轻。而快速折 旧法，由于把利润收入集中在后５年，使后５年的利润收入与前５年形成较明显差距。 因此，后５年实现的超过１０年年平均利润的那部分收入必然要承担较重的税负，从 而使企业纳税额增加，税负加重。 通过分析可以提出结论：无论是折旧还是利润，凡是大起大落的变化，其所承受 的各类损失就重；凡均衡、稳定地发展，就可避免一些损失，特别避免不必要的损失。 ③费用分摊法的应用。 例如，某生产加工企业由于不同季节对生产费用的要求标准不同，每个季度发生 的各项费用不同。 该生产加工企业一年内销售收入分别为： 一季度４５０００元、二季度３２０００元。 三季度４８０００元、四季度４９０００元。 该生产加工企业一年内各项费用分别为： 一季度２７０００元、二季度２５５００元。 三季度３２５００元、四季度３０５００元。 该生产加工企业适用税率为： 每季利润收入在７５００元以下，税率１８％ 每季利润收入７５００～２５０００元，税率２７％ 每季利润收入２．５万元以上，税率３３％ Ａ．企业采用实际费用分摊时， 第一季度利润收入为： （４５０００－２７０００）＝１８０００（元） 应纳税额： （１８００－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝４２００（元） 税负为： ４２００元／１８０００元×１００％＝２３．３３％ 二季度利润收入为： ３２０００－２５５００＝６５００（元） 应纳税额为： ６５００×１８％＝１１７０（元） 税负为： １１７０元／６５００元×１００％＝１８％ 三季度利润收入为： （４８０００－３２５００）＝１５５００（元） 应纳税额为：（１５５０－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝３５１０ （元） 税负为： ３５１０元／１５５００元×１００％＝２２．６４％ 四季度利润收入为： ４９０００元－３０５００元＝１８５００元 应纳税额： （１８５０－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝４３２０（元） 税负为： ４３２０元／１８５００元×１００％＝２３．３５％ 该年内该企业的利润总收入为： １８０００＋６５００＋１５５００＋１８５００＝５８５００（元） 纳税总额为：４２００十１１７０＋３５１０＋４３２０＝１３２００（元） 总税负为１３２００元／５８５００元×１００％＝２２．５６％ B．当采用平均分摊法时，情况就会发生变化，平均分摊法一般是将一定时期内费 用发生额与利润分摊，使单位产品销售收入所含费用和利润均等。依照这一做法，该 加工厂的每次销售收入所实现的利润及所纳税额就会发生变化。 平均单位销售收入所含费用的额变为： ２７０００＋２５５００＋３２５００＋３０５００／４５０００＋３２０００ ＋４８０００＋４９０００＝０．６６３元 第一季度利润收入为： ４５０００－（４５０００×０．６６３）＝１５１６５（元） 应纳税额为： （１５１６５－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝３４１９．５（元） 税负为： ３４１９．５元／１５１６５元×１００％＝２２．５５％ 第二季度利润收入为： ３２０００－（３２０００×０．６６３）＝１０７８４（元） 应纳税额为： （１０７８－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝２２３６． ７（元）。 税负为：２２３６．７元／１０７８４元×１００％＝２０．７４％ 第三季度利润收入为： ４８０００－（４８０００×０．６６３）＝１６１７６（元） 应纳税额为： （１６１７－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝３６９２．５元 税负为 ３６９２．５（元）／１６１７６元×１００％＝２２．８３％ 第四季度利润收入为： ４９０００－（４９０００×０．６６３）＝１６５１３（元） 应纳税额为： （１６５１－７５００）×２７％＋７５００×１８％＝３７８３．５（元） 税负为 ３７８３．５元／１６５１３元×１００％＝２２．９１％ 全年共得利润收入为： １５１６５＋１０７８４＋１６１７６＋１６５１３＝５８６３８（元） 全年共纳税额为： ３４１９．５＋２２３６７＋３６９２．５＋３７８３．５＝１３１３２．２ （元） 总税负为： １３１３２．２元／５８６３８元×１００％＝２２．３９％ C．不规则摊销法。这是指生产者根据自己需要进行的费用摊销，因而它无什么共 同规律可言，但更加灵活。当企业获利过高时，为降低所适用的税率，往往使成本中 所含费用过高，以冲减利润；当企业利润低的时候则少摊，以达到避税的目的。当然 这种情况是较少见的，因为企业所得税是按年征收的。 从上述分析可以看出，平均费用分摊法是抵消利润。减少纳税的最佳选择，只要 生产经营者不是短期经营，而是长期从事某一种经营活动，那么将一段时期内（如五 年）发生各项费用进行最大限度地平均，那么就可以将这段时期获得的利润进行最大 限度地平均，这样就不会出现某个阶段利润额及纳税额过高的现象，从而实现有效地 避税。 (3)