【中华财税网北京06/26/2001信息】 在市场经济条件下，商品价格由生产商品 的成本水平和社会平均利润水平决定，并受市场供求关系的影响。也就是说，同类商 品一般存在一个统一的市场价格标准。但是，作为市场主体的企业，对其所经营商品 价格的制定具有法定的自主权，只要买卖双方都愿意接受，某种商品交易价格可以高 于或低于其市场标准价格。这祥，一些大型集团公司，尤其是跨国集团，可利用关联 企业之间的业务往来，对贷款利息、租金、服务费、货物等制定其特殊的内部交易价 格，以实现公司经营的各种战略目标，比如，避免或递延公司所得税，减轻关税；减 轻风险或在某些情况下有效地扼制对手的竞争；逃避外汇管制；巧妙地应付有关国家 的财政货币政策等等。关联公司之间偏离市场标准价格的内部交易定价，一般被称为 转让定价（TtansferPricing）或内部划拨定价（Inter-Pricing）。 以减轻集团公司整体税负为目标的转让定价的基本作法是：在关联公司之间进行 的货物、劳务、技术和资金等交易中，当卖方处于高税区而买方处于低税区时，其交 易就以低于市场价格的内部价格进行；而当卖方处于低税区买方处于高税区时间，其 交易就以高于市场价格的内部价格进行。 ［例］国内A公司年利润１０００万元，所得税适用税率为３３％，该公司用转 让定价方法将其２００万元利润转移给与之相关联的七个小企业，各小企业适用税率 均为２７％，则 在利润不进行转移的情况下，A公司年应纳税额为： １０００×３３％＝３３０（万元） 通过转让定价之后，１０００万元利润应纳税额为： ８００×３３％＋２００×２７％＝２６４＋５４＝３１８（万元） A公司通过转让定价方法少纳税款为： ３３０－３１８＝１２（万元） 如果对此例作进一步的分析，不难发现，如果各关联企业都适用同一比例税率， 且各企业均为盈利的情况下，则转让定价对集团公司整体税负将不产生任何影响。但 如果各关联企业都实行累进税率，则转让定价又大有可为。因为在累计税制下，所得 额适用的边际税率随所得额的大小而呈同一方向变化，即所得额越大，适用的边际税 率就越高。这样，如果集团内各关联公司的利润相差悬殊，就有可能利用转让定价的 方法，均衡各关联公司的利润水平，以降低平均边际税率减轻集团整体税负水平。 ［例］某电子表厂有五家经销商各自都为所得税独立纳税人，适用下表列示的五 级超额累进税率。该厂年产电子表１０万只，每只成本３２元，加工利润每只１０元， 商业利润每只６元。１０万只电子平均分给五家经销商出售，年内全部售出，则表 厂利润为：１０×１０＝１００（万元） 经销商平均利润为：６×１０÷５＝１２（万元） 电子表厂应纳所得税额为： （１００－５０）×４５％＋（５０－３０）×３０％＋（３０－１５）×２０ ％＋（１５－５）×１０％＋５×５％＝２２．５＋６＋３＋１＋０．２５＝ ３２．７５（万元） 五家经销商共应纳税额为： ５×［（１２－５）×１０％＋５×５％］＝４．７５（万元） 企业所得税率表（超额累进） 所得额（万元） 税率（％） ５（以下） ５ ５～１５ １０ １５～３０ ２０ ３０～５０ ３０ ５０（以上） ４５ 该集团公司利润总额为：１００＋１２×５＝１６０（万元） 该集团公司总税额为：３２．７５＋４．７５＝３７．５（万元） 该集团公司总体税负为：（３７．５÷１６０）×１００％＝２３．４％ 假设经过集团内部协商，电子表厂只收取加工利润每只４元，各经销商的商业利 润增加为每只１２元，即电子表厂向经销商出售产品时，价格由原来的每只４２元降 为每只３６元。这时： 电子表厂利润为：４×１０＝４０（万元） 各经销商利润为：（１２×１０）÷５＝２４（万元） 电子表厂应纳所得税为： （４０－３０）×３０％＋（３０×１５）×２０％＋（１５－５）×１０％＋ ５×５％ ＝７．２５（万元） 五家经销商共应纳税额为：４０＋５×２４＝１６０（万元） B集团公司总税额为：７．２５＋１５．２５＝２２．５（万元） B集团公司总体税负为：（２２．５÷１６０）×１００％＝１４．０６％ 转让定价使B集团所得税负减轻幅度为： （２３．４４％－１４．０６％）÷２３．４４％＝４０％ 从项目来看，关联公司的转让定价一般可为以下几类： １．货物的转让定价 即集团公司利用其关联公司之间的原材料供应、产品销售等贸易往来，通过采用 "高进低出"或"低进高出"等内部作价办法，将收入尽量转移到低税负公司，而把费用 尽量转移到高税负公司，从而达到转移利润和减轻整体税负的目的。 ２．劳务的转让定价 关联公司之间除了货物贸易往来外，还会经常相互提供劳务。同货物的转让定价 相似，关联公司之间可以利用劳务的内部作价方式来实现利润的转移和减轻总体税负。 ３．资金的转让定价 资金的价格表现为贷款或借款的利率。关联公司之间可以通过其内部银行发生借 贷行为，这常常表现为母公司对子公司或总公司对分公司进行贷款。这样，母公司或 总公司可通过对税率较高的子（分）公司实行高利率贷款，而对税率较低的子（分） 公司实行低利率贷款，使利润从高税率公司向低税率公司转移，以减轻整体税负。 ４．有形资产的转让定价 关联公司之间经常发生机器、设备等有形资产的租赁转让行为。这样通过精心制 定内部租赁价格（即租金率），也可以达到转移利润和减轻税负的目的。 ［例］在我国深圳经济特区有一家外商投资公司，以融资租赁方式向其国外母公 司租用价值３００万美元的资本设备，合同规定母公司按原值的１３５％收取本金、 租金及管理费，租期为６年，欺满后设备归子公司所有。这种租赁形式表面上看来比 较优惠。子公司亦称该设备贷款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于贷款利 率，因此按我国税法规定可以就其租金免征预提所得税。但经过继续调查发现，母公 司向该公司收取租金采取逐年递减的方式，第一年为３５％，第二年为１６％等等， 租赁期年平均租金率９．１３％，超过了同期国际金融市场的一般利率水平。这种利 用有形资产租赁业务规避税负的方法，在大型跨国企业中并不鲜见。 ５．无形资产的转让定价 无形资产系指企业拥有的专利权、专有技术、商标、商誉等工业产权和知识产权。 由于无形资产具有单一性和专有性的特点，故其转让价格没有统一的市场标准价格 可供参照，其转让定价货物及劳务更为自由、灵活和方便，并且其转让价格亦可寓于 被转让的设备价款之中。因此，纳税人可以利用无形资产的这些特点，进行巧妙安排 以减轻一部分税收负担。 ６．管理费用的转让定价 企业集团的母公司一般为其下属公司提供各种管理服务，因此，相应的管理费用 也应按一定标准分摊给下属公司负担。集团公司出于减轻总体税负的目的，往往撇开 管理费用的合理分配标准，将该项费用在各下属公司之间进行灵活分配，比如，加重 高税国子公司费用分配权数，相应减轻低税国子公司费用分配权数，以此方法转移利 润。 (5)