【中华财税网北京03/10/2001信息】　税收筹划是纳税人在充分了解掌握税收政 策法规基础上，当存在多种的纳税方案的选择时，纳税人以税收负担最低的方式来处 理财务、经营、组织及交易事项的复杂筹划活动，因此，要做好税收筹划活动，必须 遵循以下基本原则，具体内容是： 一、合法性原则 税收筹划是在合法条件下进行的，是以国家政府制定的税法为研究对象，对不同 的纳税方案进行精细比较后作出的纳税优化选择。而一切违反法律规定，逃避税收负 担，都不是税收筹划，属于偷逃税的范畴，显然要坚决加以反对和制止。因此，在税 收筹划中必须坚持合法性原则。当然，在筹划实务中坚持合法性原则必须注意以下三 个方面：一是要全面、准确地理解税收条款，而不能断章取义，要理解税收政策的立 法背景。例如某网络公司设有网络新闻为了达到节税目的，把员工工资收入分解工资 收入和稿酬收入，从而降低个人所得税税收负担，表面上看好象稿酬收入可以减征 30％，符合法律规定，但是税法里的稿酬收入是特指报纸、杂志等传统媒体支出报酬， 而不包括网络媒体等向作者支付的报酬，因此这项税收筹划就违背合法性原则，而属 于一种典型偷税行为。二是要准确分析判断采取的措施是否合法，是否符合税收法律 规定。例如，某酒店各服务项目采取分别核算办法进行财务税收核算，但为了降低税 收负担，对练歌厅收入采取开具餐饮服务业发票的形式来达到节税目的，那么，这一 节税措施由于违反税收法律、法规，显然这种“税收筹划”就是非法的。三是要注意 把握税收筹划的时机，要在纳税义务发生之前选择通过经营、投资、理财活动的周密 精细的筹划来达到节税目的，而不能在纳税义务已经发生而入为采取所谓补救措施来 推迟或逃避纳税义务。 二、节税效益最大化的原则 税收筹划本质是对税款的合法节省。因此，在进行税收筹划，当多种纳税方案进 行比较时，通常选择节税效益最大的方案，作为首选方案。当然，在坚持节税收益最 大化时，并不是单纯就某一个税种而言，有时也不单是税收问题，还要综合考虑其他 很多指标。例如，有时在一项税收筹划当中，对流转税来说是一项节税，但相对增大 了所得税税负，因此，不仅要“顾头”，还要“顾尾”，从而理解和把握税收筹划的 节税效益最大化原则。 三、筹划性原则 筹划性表示事先规划、设计、安排的意思。在经济活动中，纳税义务通常具有滞 后性，企业交易行为发生后才缴纳增值税或销售税；收益实现或分配之后，才缴纳所 得税；财产取得之后，才缴纳财产税。这在客观上提供了对纳税率先作出筹划的可能 性。另外，经营、投资和理财活动是多方面的，税收规定也是有针对性的。纳税人和 征税对象的性质不同，税收待遇也往往不同，这在另一个方面 为纳税人提供了可选 择较低税负决策的机会。如果经营活动已经发生，应纳税收已经确定而去偷逃税或欠 税，都不能认为是税收筹划。因此，做好税收筹划必须坚持筹划在先的原则。 四、兼顾性原则 不仅要把税收筹划放在整体经营中加以考虑，而且要以企业整体利益为重。有人 认为，税收筹划就是要使企业的纳税额降到最低点，认为纳税越少越好。其实不然， 在现实生活中，最优的方案并不一定是税负最轻的方案。因为任何一件事物都有两面 性，风险与利益并存。税负减少并不一定等于资本总体收益的增加，有时反而会导致 企业总体收益的下降。税收筹划就是进行设计、选择总体收益最大的最优方案。这样， 我们就不难理解一些设在我国特区的外资企业为什么违反常理，运用转让定价的办法 将利润逆向转移到境外的高税区。这些企业是在逃避外汇管制，追求的正是集团的总 体收益而非税负最轻。 （4）