【中华财税网北京11/18/2004信息】　目前，外商投资企业出口货物退税办法包 括“先征后退”和“免、抵、退”税。 　　“先征后退”是指生产企业自营出口或委托代理出口的货物，一律先按照增值税 暂行条例规定的征税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计 划内按规定的退税率审批退税。 　　（一）计税依据。 　　“先征后退”办法按照当期出口货物离岸价乘以外汇人民币牌价计算应退税额。 　　“离岸价”（英文编写为ＦＯＢ价）是装运港船上交货价，但这个交货价属于象 征性交货，即卖方将必要的装运单据交给买方按合同规定收取货款，买卖双方风险划 分都是以货物装上船为界限。因此，ＦＯＢ价是由买方负责租船订舱，办理保险支付 运保费。 　　最常用的ＦＯＢ、ＣＦＲ和ＣＩＦ价的换算方法如下： 　　ＦＯＢ价＝ＣＦＲ价－运费＝ＣＩＦ价×（１－投保加成×保险费率）－运费 　　因此，如果企业以到岸价格作为对外出口成交的，在货物离境后，应扣除发生的 由企业负担的国外运费、保险费佣金和财务费用；以ＣＦＲ价成交的，应扣除运费。 　　（二）计算方法 　　１、一般贸易 　　（１）计算公式：　　 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×征税率－当期全部进项税额　　 　　当期应退税额＝出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率　　 　　（２）以上计算公式的有关说明：　　　 　　①当期进项税额包括当期全部国内购料、水电费、允许抵扣的运输费、当期海关 代征增值税等税法规定可以抵扣的进项税额。　　 　　②外汇人民币牌价应按财务制度规定的两种办法确定，即国家公布的当日牌价或 月初、月末牌价的平均价。计算方法一旦确定，企业在一个纳税年度内不得更改。　　 　　③企业实际销售收入与出口货物报送但、外汇核销单上记载的金额不一致时，税 务机关按金额大的征税，按出口货物报关单上记载的金额退税。　　 　　④应纳税额小于零的，结转下期抵减应交税额。 　　举例说明： 　　例１、某鞋厂２０００年３月出口鞋３００００打，其中：（１）２８０００ 打以ＦＯＢ价成交，每打２００美元，人民币外汇牌价为１：８．２８３６元； （２）２０００打以ＣＩＦ价格成交，每打２４０美元，并每打支付运费２０元、 保险费１０元、佣金２元，人民币外汇牌价为１：８．２８３６元。当期实现内销鞋 １９４００打，销售收入３４９２００００元，销项税额为５９３６４００ 元，当月可予抵扣的进项税额为１０８０００００元，鞋的退税率为１３％。用“先 征后退”方法计算应交税额和应退税额。　　 　　①计算出口自产货物销售收入：出口自产货物销售收入＝离岸价格×外汇人民币 牌价＋（到岸价格－运输费－保险费－佣金）×外汇人民币牌价＝２８，０００× ２００×８．２８３６＋２０００×（２４０－２０－１０－２）×８．２８３６＝ ４９８３４１３７．６０（元） 　　②当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋当期出口货物离岸价格×外汇人民 币牌价×征税率－当期全部进项税额＝５９３６４００＋４９８３４１３７．６０× １７％－１０８０００００＝３６０８２０３．３９（元）　　 　　③当期应退税额＝当期出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税税率－ ４９８３４１３７．６０×１３％＝６４７８４３７．８９（元）。　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　(4)