【中华财税网北京07/30/2003信息】　为了适应我国加入WTO，深化外贸体制改 革的需要，财政部、国家税务总局发布了《关于进一步推进出口货物实行免、抵、退 办法的通知》(财税[2002]7号文)。规定从2002年1月1日起对生产企业自营或委托外 贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行“免、抵、退”的管理办 法。因此“免、抵、退”税核算的正确与否将对企业的财务核算和税收征管工作产生 重大影响。本人根据一年来的实践经验从以下几个方面谈谈自己的认识。 　　一、新旧规定的主要变化 　　一是取消了外销比例达到50％以上才予退税的规定，只要应纳税额小于零，就可 申报退税、二是新发生出口业务的生产企业从发生首笔出口业务之日起12个月内的出 口业务，不计算当期应退税额，当期免抵的税额等于当期免抵退税额；未抵完的进项 税额，结转下期继续抵扣；从第13个月开始按“免、抵、退”的计算公式计算当期应 退税额。三是企业应按月申报“免、抵、退”税，退税申报期为每月1～15日。 　　二、“免、抵、退“税的核算 　　1、计算公式 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得 免征和抵扣税额＋上期留抵税额) 　　免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×(出口 货物征税税率－出口货物退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率 －出口货物退税率) 　　当期免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退 税额抵减额 　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 　　当期应退税额＝当期期末留抵税额或免抵退税额二者之中较小者 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 　　其中： 　　(1)出口货物离岸价(FOB)以出口发票计算，扣除运保费和佣金后的离岸价．出口 发票不能如实反映实际离岸价的，企业必须按照实际离岸价向主管税务机关进行申报 。　　(2)免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进 料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 　　进料加工免税进口料件的组成计税价格＝货物到岸价格＋海关实征关税和消费税 　　(3)当期期末留抵税额为当期《增值税纳税申报表》的“期末留抵税额” 　　2、现举例说明 　　例1：某具有进出口经营权的生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。 2002年1月共销售7吨，其中4吨出口，出口离岸价为99 000美元，货款未收到，美元 记账汇率为8．27。内销量为1吨，内销金额200 000元，销项税额34 000元，当月购 进原材料等辅助材料470 588元，进项税额合计80 000元。假设内外销货物增值税税 率17％，出口货物退税率为15％。无上期留抵税额。 　　账务处理如下： 　　(1)外购原辅材料、备件等，分录为： 　　借：原材料等科目　　470 588 　　　　应交税金--应交增值税(进项税额) 80 000 　　　　贷：银行存款　　550 588 　　(2)产品外销时，分录为： 　　免税出口销售额＝99 000×8．27＝818 730(元) 　　借：应收外汇账款 818 730 　　　　贷：主营业务收入　　818 730 　　(3)内销产品，分录为： 　　借：银行存款 234 000 　　　贷：主营业务收入　　200 000 　　　　　应交税金--应交增值税(销项税额) 34 000 　　(40)月末．计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额： 　　当期免抵退税不得免让和抵扣额＝818 730×(17％－15％)＝16 374(元) 　　借：主营业务成本　　16 374 　　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)16 374 　　(5)计算应纳税额： 　　本月应纳税额＝当期内销货物的销项税额－(当期进项税额＋上期留抵税款－当 期不予抵扣或退税的金额) 　　＝34 000－(80 000－16 374)＝－29 626(元) 　　由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为29 626)元 　　(6)计算应退税额和应免抵税额： 　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率＝818 730× 15％＝122 809(元) 　　当期期末留抵税额29 626元≤当期免抵退税额 122 809元时： 　　当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29 626(元) 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝122 809－29 626＝93 183(元) 　　借：应收出口退税 29 626 　　　　应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)　　93 183 　　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)　　122 809 　　(7)收到退税款时，分录为： 　　借：银行存款 29626 　　　贷：应收出口退税　　29626 　　例2：在“免、抵、退”税业务中，进料加工复出口业务的账务处理比较复杂， 现举例说明。承上例，假设当月海关核销进口料件价格为100 000元，其他条件不变， 则(1)～(3)分录上。其余的账务处理如下： 　　(4)免税进口料件，分录为： 　　借：原材料 100 000 　　　贷：银行存款　　100 000 　　(5)月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额： 　　免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×(出口货物征税率－ 出口货物退税率)＝100 000×(17％-15％)＝2 000(元) 　　免抵退税不得免征和抵扣的税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×(征 税率－退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 　　＝818 730×(17％－15％)－2 000＝14 374(元) 　　借：主营业务成本 14 374 　　　　贷：应交税金--应交增值税(进项税额转出)14 374 　　(6)计算应纳税额或当期期末留抵税额 　　应纳税额＝34 000－(80 000－14 374)＝－31 626(元) 　　由于当期应纳税额小于0，说明当期“期末留抵税额”为31 626元。 　　(7)计算应退税额和应免抵税额： 　　免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝100 000×15％＝ 15 000(元) 　　免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额 抵减额＝818 730×15％－15 000＝107 809(元) 　　当期期末留抵税额为31 626元≤当期免抵退税额107 809元： 　　当期应退税额＝当期期末留抵税额＝31 626(元) 　　当期免抵税额＝当期免抵退税额-当期应退税额＝107 809-31 626＝76 183(元) 　　借：应收出口退税 31 626 　　　　应交税金--应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)76 183 　　　贷：应交税金--应交增值税(出口退税)　　107 809 　　(8)收到退税款时，分录为： 　　借：银行存款 31 626 　　　　贷：应收出口退税　　 31626　　 (Ai 2003 07 040 13)(4)