【中华财税网北京03/27/2001信息】　出口退（免）税计算题：俊平税务师事务 所于近日几次接触到关于出口货物退还消费税的政策问题。具体情况如下： １．Ａ公司为具有进出口经营权的外贸公司，２０００年１２月份，从摩托车制 造厂购进摩托车２００辆，不含税的单位价格为每辆８０００元，当月将该批摩托车 销往国外，离岸价折合人民币每辆１万元。 已知摩托车消费税税率１０％，请计算Ａ公司应退还的消费税款。 ２．上述Ａ公司当月还接受某外贸公司委托代理出口黄酒１００吨。该批黄酒的 工厂购入价为５０万元（不含税）。已知黄酒消费税单位税额每吨为２４０元，请计 算该笔业务应退还的消费税款。 ３．某商贸公司（无进出口经营权）主要从事商品流通业务，２０００年１２月 份委托某具有进出口经营权的外贸企业代理出口应税消费品一批，请问该笔业务是否 退还消费税？ ４．某具有进出口经营权的化妆品生产企业，２０００年１２月份出口化妆品一 批。请问该企业是否享受消费税退税政策？ ５．某化妆品生产企业（无进出口经营权）委托某外贸公司代理出口化妆品一批， 出口离岸价折合人民币２００万元（不含税）。已知化妆品消费税税率为３０％，请 计算该笔业务应退还的消费税税额，并说明该企业及外贸公司应如何进行账务处理？ ６．金银首饰消费税由生产环节改为零售环节征收后，出口金银首饰是否退还消 费税？ 答案： １．税法规定，有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企 业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品，适用“出口免税并退税”政策。外贸企 业直接出口和代理出口货物的应退消费税税款，凡属从价定率计征消费税的货物应依 外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算。凡属从量定额计征消费税的货物 应依货物购进和报关出口的数量计算。 销售摩托车应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率＝２００×８０００ ×１０％＝１６００００（元）。 ２．销售黄酒应退消费税税款＝出口数量×单位税额＝１００×２４０ 　　　　　　　　　　　　　　　＝２４０００（元）。 ３．外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外 贸企业受其他非生产性商贸企业委托，代理出口应税消费品一律不予退税。?注：该 政策与出口货物退（免）增值税的政策规定是一致的?。因此，该笔业务不得退还消 费税。 ４．税法规定，有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代 理出口自产的应税消费品，适用“出口免税但不退税”政策，依据其实际出口数量免 征消费税，不予办理退还消费税。该企业出口时免征增值税，不享受消费税退税政策。 ５．对无进出口经营权的生产企业委托出口的应税消费品，实行“先征后退”办 法。 应征消费税＝２００×３０％＝６０（万元）； 应退消费税＝２００×３０％＝６０（万元）。 生产企业账务处理为：计算应缴的消费税时，借记：“应收账款 ６０００００”， 贷记：“应交税金——应交消费税 ６０００００”；实际缴纳消费税时，借记：“ 应交税金——应交消费税 ６０００００”，贷记：“银行存款 ６０００００”；应 税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记：“银行存款 ６０００００”，贷记： “应收账款 ６０００００”。 外贸公司账务处理为：将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业缴纳的 消费税，借记：“银行存款 ６０００００”，贷记：“应付账款 ６０００００”； 将此项税金退还生产企业时，借记：“应付账款 ６０００００”，贷记：“银行存 款 ６０００００”。 ６．根据财税字［１９９４］０９５号文件规定，金银首饰消费税由生产销售环 节征收改为零售环节征收。金银首饰的零售业务是指将金银首饰销售给中国人民银行 批准的金银首饰生产、加工、批发、零售单位以外的单位和个人的业务。金银首饰消 费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售 环节征收，出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。 提示： 一、计算出口货物应退消费税的税率或单位税额，依据税法规定的消费税税目税 率执行。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适 用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。二、由于消费税只在生产环节征 收，因此，对生产企业按其实际出口数量免征生产环节消费税。又因其出口时已免征 消费税，即出口时，已不含有消费税，所以无须办理退还消费税。这项政策规定与生 产性企业自营出口或委托代理出口自产货物退（免）增值税的规定是不一样的。其政 策区别的原因是，消费税仅在生产企业的生产环节征收，生产环节免税了，出口的应 税消费品就不含税了；而增值税却在货物销售的各个环节征收，生产企业出口货物时， 已纳的增值税就需退还。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(2)