【中华财税网2009/3/17信息】　　由于新的增值税法允许扣除机器设备的进项税，因此，企业为维修、改造或组装机器设备而购进工程物资的进项税可以扣除，仅是为房屋建筑物在建工程而购进的工程物资不可以扣除，但是，仍有一些企业故意将基建用工程物资混进生产用材料抵扣增值税。本文介绍的案例就属于这方面的问题。 

　　案例：某税务检查组至一钢结构制造企业甲公司检查，进点检查后发现，甲公司不仅会计账本整洁、清晰，而且对纳税事项的核算和申报也规范、及时，但就是增值税税负偏低。检查组重点检查了产品销售收入和进项税申报抵扣情况，均未见异常。甲公司财务部吴部长告诉检查组许组长，他们公司为了对国家和股东负责，财务部每年都要根据公司章程的规定委托CPA审计，希望检查组能够相信他们的核算很规范。从吴部长介绍情况的表情来看，似乎毋庸置疑，这使得许组长对未能查出问题也有了点无所谓的感觉。 

　　检查中许组长不经意地打开了工程物资的明细帐本，账本上的品种虽不多，但发生额较大，许组长便随口询问为何购进了大量工程物资，吴部长解释说他们公司正在建一栋办公大楼，大楼用水泥、黄沙、石子及钢材等主要材料由甲公司自己提供，所以购进了大量的基建材料，许组长听后觉得这很正常。出于对情况的进一步了解，许组长请吴部长将各主要基建材料的耗用情况做一个统计，但吴部长却说等几天就可以看到基建决算报告，没有必要再统计，性急的许组长只好自己将账面上耗费的基建材料逐项进行摘录，但记录完成后一比较才发现没有钢材的耗费数据，许组长满以为漏记，但复核后仍未发现记载钢材的帐页，遂询问吴部长，吴部长先是一愣，但马上又说好像钢材不是他们公司提供的，他得去请基建会计来找一找，但一走就好长时间没有回来。这时许组长开始疑惑，吴部长此前已说过包括钢材在内的主要材料由甲公司提供，但为何现在又不能肯定了呢？是真糊涂还是装糊涂？为何又一去不返呢？ 

　　为了查个究竟，许组长不动声色，直至下午下班前，见吴部长就是只字不提找钢材帐页的事情，许组长耐不住了，主动提了出来，吴部长先是打招呼说上午太忙把这事搞忘了，但然后又说，基建会计有急事请假，一定要查清楚最好等基建会计上了班，不过，大楼决算报告没有几天就可以出来，到时候提供给许组长，这样看基建情况更清楚。吴部长的解释似乎很合乎情理，但许组长的职业敏感让他觉得三番五次不让看到钢材帐页很可能有蹊跷。 

　　于是，许组长虽嘴上应酬说好的好的，但立马将基建明细帐的余额进行了汇总，发现汇总数与总帐数完全一致，证明帐页没有缺少，许组长将吴部长请到面前说明了查证的情况，希望能够得到实事求是的解释，吴部长见纸已包不住火，只好辩解说，现在大多数单位都是尽量将能够取得增值税抵扣发票的基建材料作为生产用原材料打进生产成本，所以，他们公司也一样做了，希望检查组能够理解并原谅，并交待全部了违规事实。 

　　原来，甲公司将建造办公大楼耗用的钢材全部以生产用钢材的名义打入了平时的生产成本，由于甲公司日常生产也需要耗用大量的钢板及各种规格的钢材，所以，将取得了增值税专用发票的基建用钢材的进项税混入每月正常的进项税一并申报未能引起注意，且顺利地得到抵扣。最终，甲公司自然受到了应有的处罚。 

　　分析：上述案例并不罕见，说明了两大问题： 

　　一是相当多的增值税一般纳税人总是希望购进的工程物资能够取得增值税专用发票并作为生产用材料打进生产成本，这样，一是可以抵扣增值税，二是可以将资本化支出转化成期间费用直接在当期所得税税前扣除，一举两得，所以，税务检查人员一定要重视对这方面问题的检查。 

　　类似于上述案例，既然大楼的主要材料由甲公司提供，而且包括钢材，但如果工程物资明细帐中未见钢材，则明显不符合情理。而如果工程物资中虽有钢材购进，这时就应该分析所耗用的钢材与耗用的其他基建材料是否合乎正常的耗用比例（需根据具体工程项目具体分析），如果耗用钢材的比例明显偏低，则很可能将一部分钢材作为生产用材料打进了生产成本。 

　　另外，笔者认为，检查人员还应该掌握一些基建知识，以保证一般情况下对检查进行分析判断的需要。但必须注意的是，如果检查人员遇到无法判断的基建专业问题，必要时应咨询基建专家，以保证检查工作的成效。 

　　二是检查人员要注意，如果被检查单位故意一而再、再而三地回避检查人员要了解的情况，或故意拖延要求提供资料的时间，或将要了解的情况和要求提供资料的视线转移到其他方面，往往很可能就是因为检查人员已经踩到了存在问题的导火线，此时，检查人员务必保持清醒的头脑，不仅不能被被检查单位忽悠，而且还要保持必要的警觉和耐心，如上述案例中检查人员多次索要钢材的明细帐页，而被检查单位要么拖延时间（如借口找人及假装遗忘），要么就是转移检查人员的视线（提出看基建决算报告），其解释看似很有道理，但实际上是在巧妙回避检查人员已经触及到的问题的导火线——钢材帐页，此时，检查人员应充分运用自己的职业敏感，将问题追查到底。