【中华财税网北京11/01/2004信息】　一、“免、抵、退”的适用范围和计算方 法 　　（一）例：金瑞君安税务师事务所于近日代理了几次出口退税事宜，具体情况如 下： 　　１．某有进出口经营权的国有企业，对自产货物经营出口销售及国内销售。金瑞 君安税务事务所接受委托，为该企业代理出口退税业务。该企业２０００年第四季度 和２００１年第一季度分别发生以下几笔购销业务： 　　２０００年第四季度： 　　（１）报关离境出口一批货物，离岸价是３０万美元（当日市场汇率为１美元＝ ８．２元人民币）； 　　（２）内销一批货物，销售额是３００万元； 　　（３）购进所需原材料等货物，购货额是５００万元。 　　２００１年第一季度： 　　（１）报关离境出口一批货物，离岸价是６０万美元（当日市场汇率为１美元＝ ８．３元人民币）； 　　（２）内销一批货物，销售额是２５０万元； 　　（３）购进所需原材料等货物，购货额是４５０万元。 　　已知上述购销货物增值税税率均为１７％，上述购销额均不含税价，该企业办理 出口退（免）税适用“免、抵、退”办法，退税率为１３％。 　　（二）要求：计算该企业上述两个季度应纳或应退增值税额。 　　２．某出口型生产企业采用进料加工方式为国外Ａ公司加工化工产品一批，进口 保税料件价值１０００万元，加工完成后返销Ａ公司售价折合人民币１５００万元， 为加工该批产品耗用辅料、备品备件、动力费等的进项税额为５０万元，该化工产品 征税率１７％，退税率１５％。假设当期内销货物销售额为零，本期未发生其他进项 税额，上期无留抵税款。请分别按“免、抵、退”和“先征后退”办法计算其当期应 纳（退）税金额。 　　（三）解答： 　　１．对实行“免、抵、退”税办法的生产性企业，如果应纳税额为正数，则说明 要缴纳增值税；如果为负数，则要区别情况处理：当出口额占总销售额一半（含一半） 以上时，允许退税。反之，则留抵不退。在确定应退税额时，将“当期出口货物的离 岸价×汇率×退税率”与“当期应纳税额（负数）的绝对值”进行比较，其中数额小 的即为应退税金额。计算过程如下： 　　２０００年第四季度： 　　（１）出口免税； 　　（２）出口货物不予抵扣税额＝３０×８．２×（１７％－１３％）＝９．８４ （万元）； 　　（３）当季应纳增值税额＝３００×１７％－（５００×１７％－９．８４）＝ ５１－７５．１６＝－２４．１６（万元）； 　　（４）当季应纳税额为负数，计算出口货物占当期全部货物销售额的比例： 　　３０×８．２÷（３０×８．２＋３００）×１００％＝４５％＜５０％。 　　因此，当季未抵扣完的进项税额２４．１６万元结转下期继续抵扣，不予办理退 税，当季也不缴纳增值税。 　　２００１年第一季度： 　　（５）出口免税； 　　（６）出口货物不予抵扣税额＝６０×８．３×（１７％－１３％）＝ １９．９２（万元）； 　　（７）当季应纳税额＝２５０×１７％－（４５０×１７％－１９．９２＋ ２４．１６）＝４２．５０－８０．７４＝－３８．２４（万元）； 　　（８）当季应纳税额为负数，计算出口货物占当期全部货物销售额的比例： 　　６０×８．３÷（６０×８．３＋２５０）×１００％＝６７％＞５０％； 　　因此，当季未抵扣完的进项税额３８．２４万元可计算退税。 　　（９）确定退税额：６０×８．３×１３％＝６４．７４（万元）＞３８．２４ （万元）； 　　因此，该季度应退增值税额３８，２４万元，该季度不缴纳增值税。 　　２．（１）按“免、抵、退”办法计算出口退税： 　　当期不予抵扣或退税的税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（征税税 率－退税率）－当期海关核销免税进口料件组成计税价格×（征税率－退税率）＝ １５００×（１７％－１５％）－１０００×（１７％－１５％）＝（１５００－ １０００）×（１７％－１５％）＝１０（万元） 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期全部进项税额－当期不予抵扣 或退税的税额）－上期未抵扣完的进项税额＝０－（５０－１０）－０＝－４０（万 元） 　　当期应纳税额为负数，且出口货物占当期全部货物销售额的比例为ｌ００％，因 此，当期可计算退税。 　　由于１５００×１５％＝２２５（万元）＞４０（万元），因此，本期应退增值 税额为４０万元，该季度不缴纳增值税。 　　注：若该企业采用“来料加工”方式复出口，则执行“免税不退税”政策。 　　（２）按“先征后退”办法计算出口退税： 　　当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额＋当期出口货物离岸价×外汇人民币牌 价×征税税率－（当期全部进项税额＋当期海关核销免税进口料件组成计税价格×征 税税率）＝０＋１５００×１７％－（５０＋１０００×１７％）＝２５５－２２０ ＝３５（万元） 　　当期应退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×退税率－当期海关核销 免税进口料件组成计税价格×退税率＝１５００×１５％－１０００×１５％＝ ２２５－１５０＝７５（万元） 　　解题指导： 　　１．按照有关规定，对下列企业实行“出口免税并退税”政策： 　　（１）有出口经营权的内资生产企业和１９９４年１月１日以后批准设立的外商 投资企业自产货物的自营出口或委托代理出口； 　　（２）外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物； 　　（３）某些专门从事对外承包工程、对外修理修配、对外投资等项目的特定企业 的货物出口等； 　　（４）自２００１年１月１日起，对１９９３年１２月３１日前批准成立的外商 投资企业自营或委托出口货物原出口免税办法改为出口退税办法。 　　２．“免、抵、退”办法适用的企业范围主要包括以下三类企业： 　　第一类是具有进出口经营权的内资生产企业； 　　第二类是１９９４年１月１日以后批准设立的外商投资生产企业，以及在 １９９４年１月１日以后新上项目出口货物的老外资生产企业；另外，从２００１年 １月１日起，老外资生产企业也按该办法办理出口退税； 　　第三类是具有进出口经营权的生产型集团公司自营出口或委托出口的自产货物， 以及具有进出口经营权的生产型集团公司（总厂）内部设立的进出口公司（部门）。 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(4)