【中华财税网北京10/20/2003信息】　实例：宏大纺织机械股份有限公司，属增 值税一般纳税人。2000年实现税前会计利润100万元，企业已按账面利润提取并缴纳 所得税33万元。注册税务局于2001年2月受托对该企业2000年度所得税及流转税情况 进行审查。 　　（一）有关资料如下： 　　1．该企业第四季度“原材料--钢材”明细账及其“材料成本差异”明细账（见 下表）。 　　　　　　　　 原材料--钢材明细账 计量单位：吨　　　　　　　　　　　　　　　　　　 金额单位：元 　　　　 凭　　　　　　 借(收入)方　　　贷(发出)方　　 余 额 2000年　　证 摘 要 数量 单价 金额 数量 单价 金额 数量 单价 金额 10月1日　　 期初结存　　　　　　　　　　　　　　　　 9 2000 18000 10月20日　　 本月购进 10 2000 20000 10月31日　　 本月领用　　　　　　　　 15 2000 30000 4 2000 8000 11月11日　　 本月购进 14 2000 28000 11月30日　　 本月领用　　　　　　　　 10 2000 20000 8 2000 16000 12月9日　　 本月购进 15 2000 30000 12月31日　　 本月领用　　　　　　　　 13 2000 26000 10 2000 20000 　　　　　　　　　　材料成本差异明细账 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　金额单位：元 2000年 凭证 摘 要 借(收入)方 贷(发出)方 借或贷　　余 额 10月1日　　 期初结存　　　　　　　　　　　　　　借　　　　300 10月20日　　 本月购进　　 250 10月31日　　 本月结转　　　　　　　　 310　　 借　　　　240 11月11日　　 本月购进　　 240 11月30日　　 本月结转　　　　　　　　 260　　 借　　　　220 12月9日　　 本月购进　　　　　　　　 360　　 贷　　　　140 12月31日　　 本月结转　　　　　　　　 (340)　　 贷　　 (200) 　　2．该企业自制设备1台，于5月份投入使用，企业账务处理如下： 　　借：固定资产　　120000 　　　贷：生产成本　　120000 　　经查，该设备账面价值较低，原因是核算时，漏计耗用本单位的原材料成本8万 元及其他应摊间接费用5万元，未计入设备成本。无同类设备售价。 　　(二)有关情况及说明： 　　①年末“应缴税金--应缴增值税”科目无余额，“应缴税金--未缴增值税”账户 为贷方余额；②期末无在产品、产成品；③审查其他资料均无问题；④城建税税率7 ％，教育费附加征收率3％。成本利润率为10％；⑤固定资产按综合折旧率8％提取折 旧。 　　要求：扼要指出存在的问题，计算应补缴的各项税费，并作出相关的账务调整。 　　答案： 　　1．存在问题：第四季度材料成本差异结转有误。应结转： 　　①10月份材料成本差异率 　　＝(300＋250)÷(18000＋20000)×100％ 　　＝1．45％ 　　10月份应结转材料成本差异＝30000×1．45％＝435(元) 　　结转后，材料成本差异余额应为：300＋250－435＝115(元) 　　②11月份材料成本差异率 　　＝(115＋240)÷(8000＋28000)×100％ 　　＝0．99％ 　　11月份应结转材料成本差异＝20000×0．99％＝198(元) 　　结转后，材料成本差异余额应为：115＋240－198＝157(元) 　　③12月份材料成本差异率 　　＝157－360÷(16000＋30000)×100％ 　　＝－0．44％ 　　12月份应结转材料成本差异＝26000×(－0．44％) 　　＝－114．4(元) 　　结转后，材料成本差异余额应为：160－360－(－114．4)＝－85．6(元)(即应为 贷方余额85．6元)，由于企业材料成本差异结转有误，造成差异账户余额出现贷方余 额－200元，实际少结转成本285．6元，应调整当期损益。 　　④调账分录如下： 　　借：以前年度损益调整　　285．6 　　　贷：材料成本差异　　285．6 　　2．存在问题：企业自制设备应视同销售，计征增值税和企业所得税；漏计设备 价值的金额以及应计的相关税费应增加设备原值，并补提固定资产折旧；对未计入设 备成本的金额挤占了当期的生产成本。 　　设备成本：120000＋80000＋50000＝250000(元) 　　组成计税价格＝250000×(1＋10％)＝275000(元) 　　应补增值税＝275000×17％＝46750(元) 　　应补城市维护建设税＝46750×7％＝3272．5(元) 　　应补教育费附加＝46750×3％＝1402．5(元) 　　视同销售业务应调增应纳税所得额 　　＝275000－250000－3272．5－1402．5 　　＝20325(元) 　　应计入固定资产的所得税额＝20325×33％ 　　＝6707．25(元) 　　调账分录如下： 　　借：固定资产　　188132．25 　　　贷：以前年度损益调整　　130000 　　　　　应缴税金--应缴增值税(销项税额)　　46750 　　　　　应缴税金--应缴城市维护建设税　　3272．5 　　　　　其他应缴款--应缴教育费附加　　1402．5 　　　　　应缴税金--应缴所得税　　6707．25 　　借：应缴税金--应缴增值税(转出未缴增值税) 46750 　　　贷：应缴税金--未缴增值税　　46750 　　应补提固定资产折旧额＝188132．25×8％×7÷12 　　＝8779．51(元) 　　调账分录为： 　　借：以前年度损益调整　　8779．51 　　　贷：累计折旧　　8779．51 　　综上，合计调整应纳税所得额 　　＝－285．6＋130000－8779．51＋20325 　　＝141259．89(元) 　　应补缴所得税＝141259．89×33％＝46615．76(元) 　　其中，应计入损益的所得税＝46615．76－6707．25 　　＝39908．51(元) 　　调账分录为： 　　借：以前年度损益调整　　39908．51 　　　贷：应缴税金--应缴所得税　　39908．51 　　借：以前年度损益调整　　81026．38 　　　贷：利润分配--未分配利润　　81026．38 　　提示：按照股份有限公司会计制度的规定，“以前年度损益调整”科目应结转至 “利润分配--未分配利润”账户。对于非股份公司企业，则结转至“本年利润”账户， 但在计算2001年所得税时，应将这部分金额剔除。 (4)