【中华财税网北京10/20/2003信息】　实例：某城市一化工公司(国有企业)为增 值税一般纳税人，主要业务为以外购化妆品生产和销售成套化妆品，2000年度有关生 产、经营情况如下： 　　(1)期初库存外购已税化妆品600万元。本期外购已税化妆品取得增值税专用发票， 支付购货金额2500万元、增值税额425万元，已验收入库。 　　(2)生产领用外购化妆品2600万元，发生其他生产费用1000万元，生产成套化妆 品40万件，每件成套化妆品单位成本90元。 　　(3)销售成套化妆品30万件，开具增值税专用发票，取得销售金额7200万元；零 售成套化妆品5万件，开具普通发票，取得销售收入额1404万元。 　　(4)2000年9月30日，销售外购的商标权取得销售收入100万元。该商标权为2000 年2月1日购进并投入有效使用，支付外购金额60万元，在使用期内按10年期限计算摊 销。 　　(5)发生产品销售费用700万元、财务费用300万元、管理费用640万元，其中含业 务招待费60万元，新产品研究开发费用80万元。该企业上年度发生新产品研究开发费 用为40万元。 　　(6)7月发生意外事故损失库存的外购化妆品30万元(不含增值税税额)，10月取得 保险公司赔款10万元。财产损失已报经主管税务机关批准，同意税前扣除。 　　(7)从联营企业分回税后利润30．4万元；联营企业为沿海经济开放区一生产性外 商投资企业，“二免三减半”优惠期已满。联营企业当地未征收地方企业所得税。 　　(8)本年度查补1999年度消费税、城建税及教育费附加共计8万元。 　　(9)本年度新上技改项目，符合技术改造国产设备投资抵免企业所得税优惠政策。 购置国产设备400万元，上年度应纳企业所得税税额为420万元。 　　要求：根据所给资料回答下列问题(企业所得税税率33％，消费税税率30％，教 育费附加征收率3％)： 　　(1)2000年度税前会计利润是(　　)； 　　A．1630．99万元　　B．1590．99万元 　　C．1639．99万元　　D．850．99万元 　　(2)2000年度该公司实际应缴纳入库的所得税是(　　)； 　　A．368．99万元　　B．420．99万元 　　C．371．63万元　　D．420万元 　　答案： 　　(1)A 　　产品销售收入＝7200＋1404÷(1＋17％)＝8400(万元)； 　　应纳增值税＝销项税额＋进项税额转出－进项税额 　　＝8400×17％＋30×17％－425 　　＝1008．1(万元)； 　　应纳消费税额＝8400×30％－2600×30％＝1740(万元)； 　　产品销售税金及附加＝1740＋(1008．1＋1740)×(7％＋3％) 　　＝2014．81(万元)； 　　产品销售成本＝(30＋5)×90＝3150(万元)； 　　产品销售利润＝产品销售收入－产品销售成本－产品销售费用－产品销售税金及 附加 　　＝8400－3150－700－2014．81 　　＝2535．19(万元)； 　　其他业务支出＝60－60÷(10×12)×8＋5＋5×(7％＋3％) 　　＝61．5(万元)； 　　其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出 　　＝100－61．5＝38．5(万元)； 　　营业外支出＝30＋30×17％－10＝25．1(万元)； 　　税前会计利润总额 　　＝产品销售利润＋其他业务利润－管理费用－财务费用＋投资收益－营业外支出 －以前年度损益调整 　　＝2535．19＋38．5－640－300＋30．4－25．1－8 　　＝1630．99(万元)。 　　(2)D 　　应纳税所得额调整如下： 　　①允许扣除的业务招待费 　　＝1500×5‰＋(8400＋100－1500)×3‰ 　　＝28．5(万元)； 　　业务招待费超支额＝60－28．5＝31．5(万元)。 　　②技术开发费比上年增长比例＝(80－40)÷40×100％ 　　＝100％＞10％； 　　允许加扣应纳税所得额＝80×50％＝40(万元)。 　　③以前年度损益调整科目应予剔除。 　　④从联营企业分回的税后利润应予单独补税。在计算生产、经营所得额时先予剔 除。 　　调整后应纳税所得额＝1630．99＋31．5－40＋8－30．4 　　＝1600．09(万元)； 　　应纳所得税额＝1600．09×33％＝528．03(万元)； 　　分回利润应补税额＝30．4÷(1－24％)×(33％－24％) 　　＝3．6(万元)。 　　计算投资抵免所得税： 　　允许在2000年至2004年抵免的所得税税额＝400×40％ 　　＝160(万元)； 　　新增税额＝528．03＋3．6－420＝111．63(万元)； 　　允许抵免所得税111．63万元，剩余部分(160－111．63)可在以后年度抵免。 　　该企业实际应纳所得税额＝528．03＋3．6－111．63 　　＝420(万元)。 　　提示：按照现行有关会计制度规定，股份公司的“以前年度损益调整”科目金额 结转“利润分配--未分配利润”账户，不影响本年度会计利润和应纳税所得额；如果 是非股份公司，则结转至“本年利润”账户。在计算本年度应纳税所得额时，应将该 科目的金额予以剔除。 (4)