企业所得税纳税调整时，对于视同销售收入调整这一块，既熟悉又陌生，特别是在实务中调增视同销售收入时，但忘了调减视同销售成本。

　　法规规定

　　企业所得税法实施条例规定，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

　　《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）规定，企业发生本视同销售情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

　　《企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）填报说明》关于A105010《视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表》的填报说明：第11行“一、视同销售成本”：填报会计处理不确认销售收入，税法规定确认为应税收入的同时，确认的视同销售成本金额。

　　实务分析

　　根据上述规定，税法规定确认为应税收入（视同销售收入）的同时，需要确认的视同销售成本金额，即在实务中调增视同销售收入同时别忘了调减视同销售成本。

　　填报案例

　　例1：A公司将自产的10台电视机对外进行公益性捐赠，电视机生产成本1000元/台，同期销售价为1200元/台，企业将自产产品用于对外捐赠，会计处理上不确认收入，按企业所得税税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入12000元，纳税调整增加120000元；同时确认视同销售成本10000元，纳税调整减少10000元。申报表填报如下表。

　　例2：A公司购买10台电视机对外公益性捐赠，购买价格为1100元/台，则会计处理上不确认收入，按企业所得税税收规定视同销售货物，应确认视同销售收入11000元，纳税调整增加110000元；同时确认视同销售成本11000元，纳税调整减少11000元。申报表填报略。